Аудит контролируемой иностранной компании, как правило, проводится для того, чтобы не рассчитывать прибыль по правилам российского законодательства, имея компанию в какой-либо низконалоговой юрисдикции, или же для подтверждения соответствия лимитам прибыли, которая не подлежит налогообложению (об актуальности проблемы подробнее здесь).
Чтобы не рассчитывать прибыль по российским правилам, имея компанию в какой-либо низконалоговой юрисдикции, необходимо иметь положительное аудиторское заключение по финансовой отчетности или аудиторское заключение с оговоркой.
Данные о методе расчета прибыли и об аудиторском заключении попадают как в Уведомление о КИК (Лист В), так и в декларацию. Если в декларации отражается прибыль КИК, то к декларации необходимо приложить отчетность и аудиторское заключение, если аудит является обязательным для такой компании или осуществлялся добровольно.
Аудит финансовой отчетности КИК может проводиться российским аудитором на основании Международных стандартов аудита, применение которых стало обязательным на территории РФ для всего аудиторского сообщества с 01.01.2017 г. От саморегулируемой организации аудиторов получено письменное подтверждение о возможности оказания российской аудиторской организацией услуг по аудиту финансовой отчетности КИК.
Также следует отметить, что установлен лимит, в пределах которого прибыль КИК не облагается налогом — 10 млн. руб. Также в этом случае, эта прибыль не подлежит отражению в декларациях. Тем не менее, данный факт не снимает обязанности представления уведомления о КИК за определенный год. А в этом случае, по нашему мнению, существует вероятность того, что налоговые органы могут запросить пояснения касательно неотражения прибыли КИК в декларации. Подтвердить соответствие прибыли лимитам возможно финансовой отчетностью компании с приложенным аудиторским заключением.
Таким образом, по нашему мнению, если физическое или юридическое лицо участвует в КИК в низконалоговой юрисдикции, составление отчетности и подтверждение ее аудиторским заключением, является обязательным вне зависимости от размера прибыли.
Цель — избежать претензий со стороны налоговых органов и иметь достаточный пакет документов для обоснования своей позиции.
Стоимость услуги определяется в индивидуальном порядке с учетом особенностей ведения деятельности иностранной компании.
От 2 недель до 2 месяцев.
Ниже представляем вашему вниманию основные заблуждения клиентов, которые встречаются в нашей практике с наиболее частой регулярностью.
Данный лимит прибыли — это не строка отчета о финансовых результатах «Прибыль до налогообложения». Это некая расчетная величина, которая получается после корректировок, предусмотренных ст. 309.1 НК РФ. Так, например, прибыль КИК по данным финансовой отчетности за 2021 год составила в пересчете в рубли 9 млн. руб., и бенефициар рассчитывает, что НДФЛ уплачиваться не будет. При этом расходы, связанные с переоценкой финансовых активов, составили 2 руб. Согласно ст. 309.1 НК РФ доходы и расходы от переоценки финансовых активов не учитываются при определении размера прибыли КИК, учитываемой при налогообложении у контролирующего лица.
Таким образом, по данным финансовой отчетности прибыль КИК составляла 9 млн. руб., т.е. бенефициар не должен был бы платить НДФЛ, но после применения норм ст. 309.1 НК РФ, прибыль КИК превысила 10 млн. руб., и бенефициар должен будет заплатить НДФЛ с прибыли КИК в размере (5 000 000 *13%) + (6 000 000 *15%) = 1 550 000 руб.
Аналогичная ситуация возникает, когда бенефициар ориентируется на отчеты банка по инвестиционному счету. Данные отчеты также включают переоценки финансовых активов, и на них нельзя основываться при расчете лимита в 10 млн. руб.
Однако:
В случае если у компании, например, деятельность в области купли-продажи товаров или оказания услуг (не консультационных), процедура декларирования предполагает подачу декларации 3-НДФЛ с подтверждением активного характера деятельности КИК. Соответственно в рамках камеральной проверки налоговый орган может запрашивать:
Таким образом, прохождение камеральной проверки по активной деятельности может быть даже более сложным, чем декларирование НДФЛ в рамках инвестиционной деятельности КИК.
