10 июля 2015
8 июня 2015 г. вступил в силу Федеральный Закон № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Или, как его широко анонсировали в СМИ, Закон об «амнистии капиталов» физических лиц.
Согласно положениям рассматриваемого Закона, физическое лицо в срок с 1 июля по 31 декабря 2015 года вправе добровольно подать декларацию о нижеследующем:
К декларации, составленной в двух экземплярах, надлежит приложить следующие документы:
Кроме того, декларант вправе в произвольной форме раскрыть информацию об источниках приобретения имущества, денежных средств, а также представить иные документы, подтверждающие права декларанта в отношении указанного имущества. Хотим обратить ваше внимание, что все указанные документы должны быть представлены на русском языке или иметь нотариально удостоверенный перевод на русский язык.
Законом предусмотрен целый ряд гарантий в связи с подачей рассматриваемой декларации. В первую очередь, речь идет об освобождении декларанта от уголовной, административной и иной ответственности в отношении преступлений и правонарушений, совершенных до 1 января 2015 г.
Так, согласно рассматриваемому Закону, лицо освобождается от уголовной ответственности в отношении преступлений, совершенных им до 1 января 2015 г., при условии подачи упомянутой декларации. В данном случае, законодатель предусматривает ограниченный круг составов, в отношении которых возможно освобождение от ответственности, а именно:
Законом также предусмотрена возможность освобождения от административной ответственности за деяния, предусмотренные следующими статья Кодекса РФ об административных правонарушениях:
Закон прямо предусматривает порядок «амнистии» денежных средств, расположенных на счетах банков, находящихся за пределами РФ. Согласно положениям Закона, при указании в декларации сведений об открытых декларантом счетах, расположенных за пределами РФ, надлежит вместе с тем представить в налоговый орган Уведомление об открытии (закрытии) счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ. Представленное Уведомление не считается представленным с нарушением срока, а потому ответственность за непредставление сведений не наступает, а валютные операции признаются совершенными без нарушения валютного законодательства РФ.
Лицо, представившее декларацию, также освобождается от ответственности за налоговые правонарушения при условии, если эти правонарушения непосредственно связаны с имуществом, в отношении которого подается декларация.
Важно отметить, что факт представления декларации и сведений, прилагаемых к ней, а также сами сведения, содержащиеся в ней, не могут быть использованы в качестве основания для возбуждения уголовного дела, производства по делу об административном или налоговом правонарушении в отношении декларанта, также как и не могут быть использованы в качестве доказательств по указанным делам. Сведения, содержащиеся в указанных документах, признаются налоговой тайной — иные государственные или негосударственные органы, кроме как налоговых органов РФ, не вправе получать доступ к таким сведениям.
Указанные гарантии предоставляются физическому лицу, в отношении которого на момент представления декларации не было возбуждено уголовное дело, не начато производство по делу об административном или налоговом правонарушении в отношении преступлений и правонарушений, указанных выше.
Таким образом, исходя из буквального толкования указанных положений, не рекомендуется подавать декларацию в отношении имущества, собственником или бенефициарным владельцем которого является иностранная компания, непосредственно связанная с российской компанией, в отношении которой производится налоговая проверка на момент предполагаемой даты подачи декларации.
Согласно ст.6 Закона о налоговой амнистии необходима репатриация движимого имущества на территорию РФ или в страны, обеспечивающие обмен информацией для целей налогообложения с РФ. Только в этом случае на движимое имущество будут распространяться гарантии, предусмотренные ст.4 Закона о налоговой амнистии, а именно гарантии освобождения от уголовной, административной ответственности и ответственности за налоговые правонарушения.
С учетом этого, если декларант заявляет в специальной декларации факт владения иностранной компании, например в Панаме, не имеющей с РФ договора об обмене налоговой информацией, то гарантии Закона о налоговой амнистии не будут распространяться на декларанта.
В Законе говорится только об освобождении от применения налоговых и иных санкций, но не от уплаты самого налога с дохода.
При этом согласно п.2.1 ст.45 2.1 НК РФ взыскание налога не производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога декларантом и (или) иным лицом, информация о котором содержится в специальной декларации.
В указанном пункте не приводится какой-либо связи со ст.6 Закона о налоговой амнистии (репатриация имущества).
Таким образом, можно сделать вывод, что взыскание налога не производится, даже если имущество, заявленное в специальной декларации, находится на территории страны, не имеющей с РФ договора об обмене информации для целей налогообложения. Соответственно для того, чтобы воспользоваться освобождением от взыскания, нужно подавать специальную декларацию, предусмотренную Законом о налоговой амнистии.
Также хотим обратить Ваше внимание, что в ст. 88 и 89 НК РФ были внесены изменения связанные с вступлением в силу Закона о налоговой амнистии, которыми установлен запрет на проведение как камеральных, так и выездных проверок на основании данных представленных в специальной декларации. И кроме того, в самой форме декларации нет какой-либо графы, где могла бы указываться сумма дохода.
Совокупность данных норм позволяет сделать вывод об отсутствии обязанности у декларанта уплачивать налог в отношении имущества, которое было задекларировано в специальной декларации.
