26 апреля 2022

Безналоговое получение активов от КИК

В данной статье отражены основные тезисы в рамках амнистии капиталов КИК, сформированные на практике специалистами Legal Bridge.

26 марта 2022 года был опубликован закон о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ, предусматривающий возможность безналоговой передачи в собственность физических лиц активов (в том числе ценных бумаг), принадлежавших КИК. Ниже, в основном, рассматривается наиболее распространенный случай владения активами КИК — ценными бумагами, обращающимися на рынке ценных бумаг.

Такая безналоговая передача может применяться в совокупности с новым этапом амнистии, где заявителем (участником амнистии) может быть любое физическое лицо, в том числе налоговый нерезидент РФ, иностранный гражданин или лицо без гражданства. Юридические лица заявителями быть не могут.

Требования к КИК:

КИК должен быть зарегистрирован до 01.01.2022
Отметим, что нет требования к тому, что КИК ранее должен был быть заявлен в налоговом органе. Таким образом, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с новым КИК и задекларировать его (лучше с применением амнистии для избежания штрафов).
Контролирующее лицо владеет КИК по состоянию на 31.12.2021. В данном случае контролирующее лицо может владеть КИК через номинального акционера или через цепочку компаний. То есть формально нет запретов получить активы напрямую на бенефициара, минуя сложную цепочку владения (если таковая цепочка имеет место).
Активы, подлежащие передачи, должны быть на КИК (передающей стороне) до 01.03.2022, что подтверждается:

Акции и доли в дочерних компаниях — выписками из регистров компаний третьих стран
Недвижимость — выписками из реестров недвижимости третьих стран
Ценные бумаги, котирующиеся на рынке ценных бумаг — выписками из портфеля

Обращаем внимание, что до момента передачи ценных бумаг портфель необходимо заморозить. Если продолжать сделки с ценными бумагами, то портфель изменится и такие бумаги будут признаны новыми и формально не подпадающими под требование о наличии активов до 01.03.22.

Исключение: денежные средства — не подлежат безналоговой передаче.

Как и при безналоговой ликвидации необходимо составить баланс, где будут отражены данные учета передающей стороны (КИК) на дату получения активов контролирующим лицом. Баланс нужен для определения стоимости активов. Эту стоимость потом можно указать в затратах, когда контролирующее лицо будет продавать активы КИК. Более подробно описано здесь.

В случае, если КИК не будет ликвидирован, то подается отчетность, в которой на убытки отнесены активы, выбывшие из КИК. Вероятно, что в рамках налоговых корректировок эти убытки не будут учитываться в целях налогообложения, хотя формального запрета на такое действие нет.

О передаче ценных бумаг, находящихся в обращении

Имеется большой риск получения штрафа валютными резидентами при переводе бумаг на личный зарубежный счёт, так как зачисление денежных средств отдельно от «тела» ценных бумаг запрещено. Иными словами, даже если удастся получить на личный инвестиционный зарубежный счет ценные бумаги, продать их валютному резиденту будет рискованно. Единственная возможность избежать штрафа — это «переставить» бумаги на брокера, зарегистрированного в РФ.

Вопрос о возможности перехода прав собственности на такие бумаги от КИК на контролирующее лицо в соответствии с текущими указами до конца не ясен и подлежит дальнейшим разъяснениям со стороны компетентных органов.

О контролирующем лице (получателе) и способах передачи имущества КИК

Получателем активов от КИК является контролирующее лицо, в том числе учредители. При этом важно, что контролирующее лицо не может быть в дальнейшем изменено. Следовательно, активы КИК можно распределять через звенья одной цепочки (номинального акционера или промежуточные компании), которую необходимо раскрыть перед налоговой.

Однако, согласно пункту 60.2 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не имеет значения способ приобретения активов, подлежащих передачи от КИК к контролирующему лицу. Следовательно, имеется возможность показать цепь контроля от КИК до контролирующего лица, опустив часть промежуточных звеньев, например, с помощью трастовой схемы или дарения.

Несмотря на то, что дарение является самым простым вариантом, нужно иметь ввиду, что в определенных юрисдикциях дарение может быть признано скрытой продажей, что приведет к начислению налогов.

В случае если КИК владеет филиалом/представительством и недвижимостью в РФ, то при дарении от филиала будет взиматься НДС с безвозмездной передачи.

О комбинации с амнистией

Лица, которые не успели подать отчетность за 2020 год вместе с уведомлением о КИК за 2021, при подаче специальной декларации после 30.04.2022 года будут платить штраф в размере 500 000 рублей по каждой КИК и по каждому контролирующему лицу. В этом случае можно подать ходатайство о снижении штрафа.

Однако, если по состоянию на конец 2020 года будет выявлена прибыль КИК более 10 миллионов рублей, которую необходимо было отразить в декларации 3-НДФЛ за 2021 год до 30.04.2022 и заплатить налоги до 15.07.2022, то есть вероятность начисления штрафов.