Подача добровольной декларации в связи с законом об амнистии капиталов, консультации

8 июня 2015 г. вступил в силу Федеральный Закон № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Или, как его широко анонсировали в СМИ, Закон об «амнистии капиталов» физических лиц.

29 мая 2019 г. вступил в силу Федеральный закон № 110-ФЗ от 29.05.2019г. "О внесении изменений в Федеральный закон «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации. Данный закон ввел в действие третий этап амнистии.

Третий этап декларирования

Анализ данных законопроектов рассчитан на уже опытных пользователей. Комментарии по первому и второму этапам амнистии капиталов приведены соответственно: https://www.l-b.ru/presscenter/news/3055 и https://www.l-b.ru/analitica/consultation/amnistiya_stage_2.

• Сохранен тот же объем гарантий, как и при втором этапе амнистии капиталов. Однако для получения гарантий необходимо теперь выполнение двух новых условий (см. ниже по тексту).
• Срок подачи Специальной декларации установлен с 01.06.2019 г. по 29.02.2020 г.
• Амнистия предоставляет гарантии в отношении деяний, совершенных до 01.01.2019 г.
  • Введено более жесткое условие по сравнению с предыдущими этапами амнистии. Декларант должен (необходимо одновременное выполнение двух условий):
    • зачислить все имеющиеся денежные средства на российские счета со счетов, которые декларант указал в Специальной декларации,
      • формально при закрытии счета иностранный банк может удерживать комиссии, что может вызвать проблему, т.к. на момент возврата денежных средств на российский счет не получится обнулить счет в иностранном банке;
      • на момент подачи Специальной декларации необходимо предоставить выписку со счета в иностранном банке с нулевым остатком.
• Как и в рамках второго этапа амнистии, предусмотрено (п. 2.1. ст.45 НК), что взыскание налога не производится, если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2019 года.
  • По нашему мнению, обязанность по уплате НДФЛ по итогам 2018 года не может возникнуть до окончания налогового периода (то есть не может возникнуть до 1 января 2019 года). Обязанность по уплате налога должна быть исполнена с 01.01.2019 г. по 15.07.2019 г.
  • Таким образом, сама сумма НДФЛ за 2018 год должна быть уплачена и не подпадает под амнистию.
  • Это также корреспондирует с тем, что деяние по неуплате налога за 2018 г. возникает с 16.07.2019 г., а значит условие предоставления гарантий по деяниям, совершенным до 01.01.2019 г. не распространяется на налогообложение в частности НДФЛ по итогам 2018 года.
• Как и при втором этапе, амнистия не будет распространяться на уплату НДФЛ с прибыли КИК.
• Как и при втором этапе амнистии предусмотрено освобождение от ответственности по статьям КоАП 15.1, 15.3 — 15.6, 15.11, 15.25 (в том числе штрафы 75-100% за нарушения порядка зачисления денежных средств на счета в иностранных банках физического лица — валютного резидента РФ). Освобождение предусмотрено по дату подачи Специальной декларации (как и при втором этапе).
• Как и при втором этапе предусмотрено освобождение от уголовной ответственности по деяниям, совершенным до 01.01.2019 г. (предусмотренных статьей 193, частями первой и второй статьи 194, статьями 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса РФ).
• В Специальной декларации теперь могут быть указаны следующие сведения (два новых условия амнистии):
  • Сведения о государственной регистрации международных компаний (далее — «МК») в порядке редомициляции в специальные административные районы (САЗ: остров Русский, Остров Октябрьский) (подробнее о порядке редомициляции см. https://www.l-b.ru/analitica/consultation/amnistiya_2019);
    • декларант должен признаваться контролирующим лицом данных компаний на дату регистрации МК;
    • с учетом того, что процедура регистрации МК требует определенных действий для подготовки иностранной компании к редомициляции, для использования гарантий третьего этапа декларанту необходимо начинать подготовку к редомициляции заранее (с оффшорами из «черного» списка это еще сложнее и требует еще большего времени) (подробнее о подготовке иностранной компании к редомициляции см. https://www.l-b.ru/services/registration_in_europe/redomicilyaciya);
    • получение гарантий для «прошлой жизни» МК может и не требоваться, если срок давности привлечения к ответственности уже и так истек. Однако для ряда иностранных компаний это может быть решением для минимизации риска признания иностранной компании налоговым резидентом РФ по месту ее управления (ст.246.2 НК РФ);
  • Сведения о зачислении денежных средств на счета в банках в РФ;
    • речь идет только о денежных средствах: перевод ценных бумаг в управление российскому банку/брокеру не будет считаться выполнением условия для амнистии;
    • в том случае, если на иностранном счете физического лица — валютного резидента РФ числятся ценные бумаги, то для выполнения условия амнистии данные бумаги придется продавать, что в свою очередь приведет к следующим последствиям:
      • возможно потребуется платить НДФЛ (с учетом курсовой разницы);
        • в данном случае необходимо заранее запросить у иностранного банка выписки для подтверждения расходов на приобретение продаваемых ценных бумаг (выписки должны включать период приобретения продаваемых ценных бумаг);
      • необходимо оценить риски штрафа 75-100% за нарушение валютного законодательства в части зачисления денежных средств на иностранный счет физического лица — валютного резидента РФ;
    • в этой части речь идет о счетах физического лица, открытых до 01.01.2019 г.
• По нашему мнению, планирование подачи Специальной декларации должно учитывать следующие факторы:
  • При указании в Специальной декларации одновременно двух типов сведений: редомициляция и возврат денежных средств:
    • В том случае, если на иностранном счете физического лица — валютного резидента РФ имеются ценные бумаги, то необходимо операции по продаже ценных бумаг и переводу денежных средств в РФ максимально приблизить к дате регистрации МК, поскольку чем больше период между «выходом в кэш» и подачей Специальной декларации, тем выше риски выявления этой операции контролирующими органами до того, как декларант успеет подать Специальную декларацию.
    • Отчет о движении денежных средств за период с 01.01.2019 г. по дату в пределах 15 календарных дней до даты представления Специальной декларации или по дату закрытия счета.
      • Таким образом, для получения гарантий закрывать счет не обязательно на дату подачи Специальной декларации.
      • Поскольку многие декларанты при первом и втором этапах амнистии подавали Специальные декларации в Центральный аппарат ФНС, можно ожидать для третьего этапа такую же модель поведения. И в этом случае можно ожидать внесение изменения в регламент работы Центрального аппарата по приему Отчетов о движении денежных средств — ранее Центральный аппарат не принимал Отчеты о движении денежных средств.
    • Выписки со счета в российском банке, подтверждающие зачисление денежных средств, заверенные банком.
      • В этой части третий этап отличается от предыдущих — в момент подачи Специальной декларации налоговым органам становится известной конкретная сумма активов налогоплательщика. В пункте 3 и 4 Листа «Ж» Специальной декларации (новая форма) предусмотрено указание даты и суммы перечисления денежных средств. При этом пока не ясно, как нужно будет заполнять этот лист при переводах.

Наши услуги:

• Подготовка специальной декларации — 35 000 руб. (в отношении пяти амнистируемых объектов) + 7 000 рублей за каждый дополнительный объект (под объектом следует понимать один счет/один объект недвижимости/одну компанию и т.д.).
  • Составление уведомления по счету физического лица — 4 500 руб.
  • Составление отчета о движении денежных средств по счетам (вкладам) в иностранных банках — 7 000 руб.
• Подача декларации и/или иных документов в налоговые органы нашими сотрудниками по нотариальной доверенности — 2 000 руб.
• Стоимость устной консультации:
  • Ведущий консультант — 8 000 руб./час.
  • Партнер или руководитель департамента — 12 000 руб./час.
• Анализ документов иностранного имущества для установления неразрывности цепочки владения, недостающих документов, ошибок в них и т.п. (при необходимости) — от 70 000 руб.

Информация по теме

• Комментарии к закону: третий этап амнистии капиталов
• Услуга по редомициляции и регистрации международной холдинговой компании в САР
• Комментарии к закону от 19.02.2018 № 33-ФЗ о налоговой амнистии — второй этап декларирования
• Получение налогового вычета при ликвидации иностранной компании
• Комментарии к закону от 19.02.2018 № 34-ФЗ об освобождении от налогообложения доходов, полученных при ликвидации КИК — второй этап декларирования
• Обзор закона об амнистии капиталов физических лиц.
• Закон о деофшоризации: требования, предъявляемые к контролируемым иностранным компаниям, последствия несоблюдения закона, действия резидентов РФ в связи с принятием данного документа.
• Трактовки норм законодательства о КИК и налоговой амнистии на примере декларирования иностранного инвестиционного счета. Прогнозы по применению норм.