Руководство по корпоративному налогу (CTGACS1). Стандарты бухгалтерского учета и взаимодействие с корпоративным налогом в ОАЭ

Ноябрь 2023

Содержание

1. Глоссарий

2. Введение

2.1. Обзор
2.2. Цель данного руководства
2.3. Кому следует прочесть это руководство?
2.4. Как использовать это руководство
2.5. Законодательные ссылки
2.6. Статус данного руководства

3. Принятые стандарты бухгалтерского учета и отчетности

3.1. МСФО
3.2. МСФО для МСП
3.3. Отчеты, не подготовленные в соответствии с МСФО или МСФО для МСП
3.4. Определение суммы и времени признания доходов и расходов
3.5. Финансовые отчеты налоговой группы
3.6. Требование аудита финансовых отчетов

4. Методы бухгалтерского учета

4.1. Метод начисления
4.1.1. Признание доходов и расходов
4.2. Кассовый метод
4.2.1. Право на использование
4.2.2. Признание доходов и расходов
4.2.3. Что такое исключительные обстоятельства?
4.2.4. Расчет порога для использования кассового метода
4.2.5. Колебания дохода: переход на метод начисления и обратно
4.2.6. Взаимодействие с льготами для малого бизнеса

5. Метод реализации в бухгалтерском учете

5.1. Реализованные против нереализованных
5.1.1. Учет по справедливой стоимости
5.1.2. Учет обесценения
5.2. Метод реализации для целей корпоративного налога
5.2.1. Что считается реализацией?
5.2.2. Выбор метода реализации для налогоплательщиков, не являющихся банками или страховыми организациями
5.2.3. Выбор метода реализации для банков и страховых организаций
5.2.4. Сроки подачи заявления на использование метода реализации
5.2.5. Отзыв заявления на использование метода реализации в исключительных случаях
5.2.6. Влияние применения метода реализации на налогооблагаемый доход
5.2.7. Определение капитального счета

6. Другие корректировки бухгалтерского дохода

6.1. Сделки с аффилированными лицами
6.1.1. Рассмотрение сверх рыночной стоимости
6.1.2. Рассмотрение ниже рыночной стоимости
6.2. Переводы внутри квалифицированной группы
6.3. Льготы при реструктуризации бизнеса
6.4. Прибыли и убытки, не учтенные в отчете о доходах и расходах
6.5. Метод себестоимости взамен метода долевого участия
6.6. Другие корректировки
6.6.1. Не учитываются расходы, не подпадающие под общие правила налоговых вычетов
6.6.2. Капитальные расходы

7. Корректировки согласно переходным правилам

7.1. Предыстория и цель переходных правил
7.2. Прибыль от продажи квалифицированного недвижимого имущества
7.2.1. Что такое квалифицированное недвижимое имущество
7.2.2. Два метода расчета исключенной суммы прибыли
7.3. Прибыль от продажи квалифицированных нематериальных активов
7.3.1. Что такое квалифицированный нематериальный актив
7.3.2. Как рассчитать исключенную прибыль
7.4. Прибыль и убытки от продажи квалифицированных финансовых активов и обязательств
7.4.1. Что такое квалифицированный финансовый актив
7.4.2. Что такое квалифицированное финансовое обязательство
7.4.3. Как рассчитать исключенную прибыль или убыток
7.5. Влияние группового владения
7.5.1. Владение переведенными активами и обязательствами
7.5.2. Расчет периода владения непрофинансовыми переведенными активами
7.6. Последующие движения других активов или обязательств в исходном балансе
7.7. Принцип справедливой рыночной стоимости: исходный баланс

8. Обновления и изменения

1. Глоссарий

Бухгалтерская прибыль: Чистая прибыль или убыток по бухгалтерии за соответствующий налоговый период, как это указано в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с положениями статьи 20 Закона о корпоративном налоге.

Бухгалтерские стандарты: Бухгалтерские стандарты, указанные в Министерском решении № 114 2023 года.

Метод начисления: Метод бухгалтерского учета, при котором Налогооблагаемое лицо признает доход, когда он заработан, и расходы, когда они понесены.

AED: Дирхам Объединенных Арабских Эмиратов.

Аудитор: Независимое лицо, лицензированное и зарегистрированное компетентными органами ОАЭ, назначаемое и вознаграждаемое частным пенсионным фондом или частным фондом социального обеспечения для аудита его финансовой отчетности.

Уполномоченный орган: Федеральное налоговое управление.

Банк: Лицо, лицензированное в ОАЭ как банк или финансовое учреждение или эквивалентная лицензированная деятельность, позволяющая принимать депозиты и предоставлять кредиты, как это определено в применимом законодательстве ОАЭ.

Бизнес: Любая деятельность, регулярно проводимая независимо любым лицом и в любом месте, такая как промышленная, коммерческая, сельскохозяйственная, профессиональная, сервисная или добычная деятельность или любая другая деятельность, связанная с использованием материальных или нематериальных активов.

Льгота по реструктуризации бизнеса: Льгота по корпоративному налогу для транзакций по реструктуризации бизнеса, доступная в соответствии со статьей 27 Закона о корпоративном налоге и как указано в Министерском решении №133 2023 года.

Метод учета по кассовому принципу: Метод бухгалтерского учета, при котором Налогооблагаемое лицо признает доход и расходы, когда получены и выплачены денежные платежи.

Связанное лицо: Любое лицо, аффилированное с Налогооблагаемым лицом, как это определено в статье 36(2) Закона о корпоративном налоге.

Корпоративный налог: Налог, взимаемый согласно Закону о корпоративном налоге с юридических лиц и дохода от бизнеса.

Закон о корпоративном налоге: Федеральный указ-закон № 47 2022 года о налогообложении корпораций и бизнеса.

Метод учета по стоимости: Метод учета по стоимости, как это определено в Международных стандартах финансовой отчетности («МСФО») или эквивалентный метод учета согласно Бухгалтерским стандартам, применяемым Налогооблагаемым лицом.

Дивиденды: Любые выплаты или распределения, объявленные или выплаченные по акциям или другим правам, участвующим в прибылях эмитента таких акций или прав, которые не составляют возврат капитала или возврат по долговым требованиям, независимо от того, в денежной форме ли эти выплаты или распределения, ценными бумагами или другим имуществом, и выплачиваемые из прибылей или нераспределенной прибыли или из любого счета или законного резерва или из капитального резерва или доходов. Это будет включать любую выплату или выгоду, которая по существу или эффекту составляет распределение прибылей, осуществленное в связи с приобретением или погашением или аннулированием акций или прекращением других прав собственности или прав или любой сделкой или договоренностью с Связанным лицом или Связанным лицом, не соответствующим статье 34 Закона о корпоративном налоге.

Метод учета по справедливой стоимости: Метод учета по справедливой стоимости, как это определено в Международных стандартах финансовой отчетности («МСФО») или эквивалентный метод учета согласно Бухгалтерским стандартам, применяемым Налогооблагаемым лицом.

Лицо, освобожденное от налога: Лицо, освобожденное от корпоративного налога согласно статье 4 Закона о корпоративном налоге.

Финансовый актив: Финансовый актив, как это определено в Бухгалтерских стандартах, применяемых Налогооблагаемым лицом.

Финансовое обязательство: Финансовое обязательство, как это определено в Бухгалтерских стандартах, применяемых Налогооблагаемым лицом.

Финансовая отчетность: Полный набор отчетов, как это указано в Бухгалтерских стандартах, применяемых Налогооблагаемым лицом, который включает, но не ограничивается, отчетом о доходах, отчетом о прочих совокупных доходах, балансом, отчетом об изменениях капитала и отчетом о движении денежных средств.

Финансовый год: Григорианский календарный год или двенадцатимесячный период, за который Налогооблагаемое лицо подготавливает финансовую отчетность.

FTA: Федеральное налоговое управление, являющееся Уполномоченным органом, ответственным за администрирование, сбор и принудительное исполнение федеральных налогов в ОАЭ.

МСФО: Международные стандарты финансовой отчетности.

МСФО для МСП: Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий.

Недвижимое имущество: Означает любое из следующего:

1. Любая территория земли, над которой могут быть созданы права или интересы или услуги.
2. Любое здание, сооружение или инженерное сооружение, постоянно прикрепленное к земле или к морскому дну.
3. Любое оборудование, являющееся постоянной частью земли или постоянно прикрепленное к зданию, сооружению или инженерному сооружению или к морскому дну.

Поставщик страховых услуг: Лицо, лицензированное в ОАЭ как поставщик страховых услуг, принимающее риски путем заключения или выполнения договоров страхования в секторах жизни и не связанных с жизнью, включая договоры перестрахования и страхования собственных рисков, как это определено в применимом законодательстве ОАЭ.

Нематериальный актив: Нематериальный актив, как это определено в Бухгалтерских стандартах, применяемых Налогооблагаемым лицом.

Рыночная стоимость: Цена, которая может быть согласована в сделке на свободном рынке на условиях длинного рычага между лицами, не являющимися Связанными сторонами или Связанными лицами в аналогичных обстоятельствах.

Капитал членства или партнерства: Капитал, уплаченный юридическому лицу, где уплаченный капитал делится на доли членства или партнерства лицом с целью стать членом или партнером и иметь права членства или партнерства в этом юридическом лице.

Материнская компания: Резидентное лицо, которое может подать заявление в FTA на формирование Налоговой группы с одной или несколькими Дочерними компаниями в соответствии со статьей 40(1) Закона о корпоративном налоге.

Льгота за участие: Освобождение от корпоративного налога по доходам от Участвующего интереса, доступное в соответствии со статьей 23 Закона о корпоративном налоге и как указано в Министерском решении №116 2023 года.

Лицо: Любое физическое лицо или юридическое лицо.

Квалифицированный финансовый актив: Финансовый актив, соответствующий условиям статьи 4(1) Министерского решения № 120 2023 года.

Квалифицированное финансовое обязательство: Финансовое обязательство, соответствующее условиям статьи 4(1) Министерского решения № 120 2023 года.

Квалифицированная группа: Двое или более Налогооблагаемых лиц, соответствующие условиям статьи 26(2) Закона о корпоративном налоге.

Квалифицированное недвижимое имущество: Недвижимое имущество, соответствующее условиям статьи 2(1) Министерского решения № 120 2023 года.

Квалифицированный нематериальный актив: Нематериальный актив, соответствующий условиям статьи 3(1) Министерского решения № 120 2023 года.

Квалифицированное лицо, действующее на общественную пользу: Любое лицо, соответствующее условиям, изложенным в статье 9 Закона о корпоративном налоге, и указанное в решении, выданном Кабинетом по предложению Министра.

Связанная сторона: Любое лицо, ассоциированное с Налогооблагаемым лицом, как это определено в статье 35(1) Закона о корпоративном налоге.

Резидентное лицо: Налогооблагаемое лицо, указанное в статье 11(3) Закона о корпоративном налоге.

Доход: Валовая сумма дохода, полученного в течение налогового периода.

Льгота для малого бизнеса: Льгота по корпоративному налогу, позволяющая подходящим Налогооблагаемым лицам рассматриваться как не имеющие Налогооблагаемого дохода за соответствующий налоговый период в соответствии со статьей 21 Закона о корпоративном налоге и Министерским решением № 73 2023 года.

Дочерняя компания: Резидентное лицо, в котором акционерный капитал или Капитал членства или партнерства, как применимо, принадлежит Материнской компании, в соответствии со статьей 40(1) Закона о корпоративном налоге.

Налоговая группа: Двое или более Налогооблагаемых лиц, рассматриваемых как единое Налогооблагаемое лицо в соответствии с условиями статьи 40 Закона о корпоративном налоге.

Налоговый период: Период, за который требуется подача Налоговой декларации.

Налоговая декларация: Информация, предоставляемая в FTA для целей корпоративного налога в форме и порядке, предусмотренных FTA, включая любой график или приложение к ней и любое изменение в ней.

Налогооблагаемый доход: Доход, подлежащий корпоративному налогу согласно Закону о корпоративном налоге.

Налогооблагаемое лицо: Лицо, подлежащее корпоративному налогу в ОАЭ согласно Закону о корпоративном налоге.

ОАЭ: Объединенные Арабские Эмираты.

2. Введение

2.1. Обзор

Федеральный указ-закон № 47 от 2022 года о налогообложении корпораций и бизнеса («Закон о корпоративном налоге») был издан 3 октября 2022 года и опубликован в выпуске №737 Официального вестника Объединенных Арабских Эмиратов («ОАЭ») 10 октября 2022 года.

Закон о корпоративном налоге предоставляет законодательную основу для взимания федерального налога с корпораций и прибыли от бизнеса («Корпоративный налог») в ОАЭ.

Положения Закона о корпоративном налоге применяются к налоговым периодам, начинающимся с 1 июня 2023 года.

2.2. Цель этого руководства

Это руководство предназначено для предоставления общих рекомендаций по взаимодействию Бухгалтерских стандартов с Корпоративным налогом. Оно дает читателям обзор:

• Подготовки финансовой отчетности;
• Метода учета по кассовому принципу;
• Метода учета на основе реализации;
• Прочих корректировок по статье 20(2)(i) Закона о корпоративном налоге; и
• Корректировок по переходным правилам.

Для получения дополнительной информации, связанной с Бухгалтерскими стандартами, которые регулируют, как определенные типы транзакций и событий должны отражаться в финансовой отчетности, обращайтесь к официальной документации, выпущенной соответствующим органом по стандартизации бухгалтерского учета/советом по Бухгалтерским стандартам. Для получения дополнительной информации о МСФО посетите https://www.ifrs.org.

2.3. Кому следует прочитать это руководство?

Это руководство следует прочитать любому лицу, ответственному за подготовку финансовой отчетности Налогооблагаемых лиц для целей Корпоративного налога. Оно предназначено для чтения вместе с Законом о корпоративном налоге, реализующими решениями и другими соответствующими руководящими материалами, опубликованными ФТА.

2.4. Как использовать это руководство

Соответствующие статьи Закона о корпоративном налоге и реализующие решения указаны в каждом разделе руководства. Рекомендуется прочитать руководство полностью для полного понимания определений и взаимодействия различных правил. Дополнительные рекомендации по некоторым вопросам, рассмотренным в этом руководстве, можно найти в других тематических руководствах.

В некоторых случаях используются простые примеры для иллюстрации взаимодействия бухгалтерских концепций с ключевыми элементами Корпоративного налога. Примеры в руководстве:

• показывают, как эти элементы работают изолированно и не показывают взаимодействия с другими положениями Закона о корпоративном налоге, которые могут произойти. Они не предназначены для охвата всех фактов гипотетических сценариев, используемых, ни всех аспектов режима Корпоративного налога, и не должны использоваться в качестве основы для юридических или налоговых консультаций; и
• предназначены только для предоставления читателям общей информации по предмету этого руководства. Они исключительно предназначены для объяснения правил, связанных с предметом этого руководства, и вообще не касаются налогового или юридического положения каких-либо конкретных юридических или физических лиц.

2.5. Законодательные ссылки

В этом руководстве следующее законодательство будет упоминаться следующим образом:

• Федеральный закон № 12 от 2014 года о регулировании профессии аудитора упоминается как «Федеральный закон № 12 от 2014 года»;
• Федеральный указ-закон № 28 от 2022 года о налоговых процедурах упоминается как «Закон о налоговых процедурах»;
• Федеральный указ-закон № 47 от 2022 года о налогообложении корпораций и бизнеса упоминается как «Закон о корпоративном налоге»;
• и так далее для других упомянутых документов.

2.6. Статус этого руководства

Это руководство не является юридически обязывающим документом, но предназначено для помощи в понимании взаимодействия Бухгалтерских стандартов с режимом Корпоративного налога в ОАЭ. Информация, предоставленная в этом руководстве, не должна интерпретироваться как юридическая или налоговая консультация. Оно не претендует на исчерпывающую полноту и не дает окончательного ответа в каждом случае. Оно основано на законодательстве на момент публикации руководства. Следует учитывать конкретные обстоятельства каждого лица. Закон о корпоративном налоге, реализующие решения и справочные материалы, упомянутые в этом документе, излагают принципы и правила, регулирующие применение Корпоративного налога. Ничто в этой публикации не изменяет и не предназначено для изменения требований любого законодательства. Этот документ может быть изменен без предварительного уведомления.

3. Принятые стандарты бухгалтерского учета и отчетности

Закон о корпоративном налоге предусматривает, что налогооблагаемый доход каждого налогооблагаемого лица должен определяться отдельно, на основе должным образом подготовленной отдельной (неконсолидированной) финансовой отчетности для целей финансовой отчетности в соответствии с Бухгалтерскими стандартами, принятыми в ОАЭ для целей корпоративного налога.¹

Министерское решение № 114 2023 года указывает, что единственными Бухгалтерскими стандартами, принятыми в ОАЭ для целей корпоративного налога, являются Международные стандарты финансовой отчетности («МСФО») и Международный стандарт финансовой отчетности для малых и средних предприятий («МСФО для МСП»).

3.1. МСФО

3.2. МСФО для МСП

Для целей корпоративного налога налогооблагаемые лица могут использовать МСФО для МСП, если их доход не превышает 50 миллионов дирхамов ОАЭ в налоговый период.³

МСФО для МСП не должны использоваться в качестве стандартного Бухгалтерского стандарта. Налогооблагаемое лицо может использовать МСФО для МСП только при условии соответствия требованию по доходу. В случае невыполнения требования должны использоваться МСФО.

3.3. Отчеты, не подготовленные согласно МСФО или МСФО для МСП

Как упоминалось выше, налогооблагаемые лица обязаны использовать МСФО или МСФО для МСП (по мере применимости) для расчета налогооблагаемого дохода в соответствии с Законом о корпоративном налоге. Невыполнение этого требования будет рассматриваться как нарушение Закона о корпоративном налоге и может привести к административным штрафам.

Лицо, освобожденное от корпоративного налога, может использовать другие бухгалтерские стандарты.⁴

Однако, если освобожденное лицо, в частности государственная организация, организация, контролируемая государством, добывающее или недобывающее природно-ресурсное предприятие, имеет бизнес или бизнес-деятельность, рассматриваемую как отдельный налогооблагаемый бизнес (или бизнесы) согласно Закону о корпоративном налоге, освобожденное лицо обязано использовать МСФО или МСФО для МСП для подготовки финансовой отчетности по этой налогооблагаемой деятельности.

Лицо, освобожденное от корпоративного налога, может использовать другие бухгалтерские стандарты. Однако, если освобожденное лицо, в частности государственное учреждение, учреждение, контролируемое государством, предприятие добывающей отрасли или предприятие недобывающей природно-ресурсной отрасли, имеет бизнес или бизнес-деятельность, рассматриваемую как отдельный налогооблагаемый бизнес (или бизнесы) согласно Закону о корпоративном налоге, то такое освобожденное лицо обязано использовать МСФО или МСФО для МСП для подготовки финансовой отчетности по этой налогооблагаемой деятельности.⁵ Это также будет применяться, если впоследствии будет определено, что условия для освобождения не были выполнены.

3.4. Определение суммы и времени признания доходов и расходов

Бухгалтерские стандарты определяют сумму доходов и расходов, а также период, в котором они признаются, для целей расчета налогооблагаемого дохода. Затем это подлежит любым специфическим корректировкам, необходимым для расчета налогооблагаемого дохода, как предписано Законом о корпоративном налоге. Например, для исключения расходов, не подлежащих вычету.⁶

3.5. Финансовая отчетность налоговой группы

Налоговая группа обязана подготавливать консолидированную финансовую отчетность (используя МСФО или МСФО для МСП) с целью определения налогооблагаемого дохода налоговой группы.⁷ Это означает подготовку отдельной финансовой отчетности на основе агрегации отдельной финансовой отчетности материнской компании и каждой дочерней компании, являющейся членом налоговой группы, как если бы налоговая группа была единым налогооблагаемым лицом.

В этом отношении финансовые результаты, активы и обязательства всех членов налоговой группы должны быть консолидированы, исключая любые транзакции между материнской компанией и каждой дочерней компанией.⁸ Транзакции между определенными членами налоговой группы должны определяться в соответствии с принципом "на длинном рычаге".⁹

3.6. Требование к аудиту финансовой отчетности

Налогооблагаемые лица, получающие доход, превышающий 50 миллионов дирхамов ОАЭ за соответствующий налоговый период, и все квалифицированные лица свободных зон (независимо от уровня дохода) обязаны подготавливать и сохранять проаудированную финансовую отчетность для целей Закона о корпоративном налоге.¹⁰

Порог в 50 миллионов дирхамов не пропорционален, если налоговый период длиннее или короче 12 месяцев. Аудит должен выполняться аудитором, зарегистрированным в ОАЭ, в соответствии с Федеральным законом № 12 от 2014 года о регулировании профессии аудитора и его поправками, вместе с Министерским решением № 403 от 2015 года о Международных стандартах профессии аудитора или любым другим применимым законодательством.

Если налоговая группа получает доход, превышающий 50 миллионов дирхамов на консолидированной основе в течение соответствующего налогового периода, консолидированная финансовая отчетность налоговой группы (как налогооблагаемого лица) должна быть проаудирована. Однако Закон о корпоративном налоге не требует, чтобы отдельные финансовые отчеты материнской компании и дочерних компаний подлежали аудиту, даже если доход члена превышает 50 миллионов дирха¹¹

Кроме того, частные пенсионные или социальные фонды, которые подали заявление и получили одобрение от ФТА на освобождение от корпоративного налога, должны иметь аудитора.¹² Аудитор должен ежегодно подтверждать соответствие фонда положениям Министерского решения № 115 от 2023 года.¹³

4. Методы бухгалтерского учета

4.1. Метод начисления

4.1.1. Признание доходов и расходов

При использовании метода начисления доходы и расходы признаются тогда, когда они заработаны или понесены, а не обязательно тогда, когда платежи получены или совершены, или счета-фактуры получены или отправлены.

Таким образом, при использовании метода начисления доходы и расходы включаются в налогооблагаемый доход в налоговом периоде, в котором они заработаны или понесены. Следовательно, когда поставщик оказывает услугу клиенту (при условии, что оба используют метод начисления), и клиент платит поставщику позже (например, через 2 месяца после предоставления услуги), доход считается заработанным поставщиком и включается в его налогооблагаемый доход, а расход понесен клиентом и включается в его налогооблагаемый доход, когда услуга выполнена, т.е. до любого платежа, полученного или совершенного, или счетов-фактур, полученных или отправленных.

4.2. Метод учета по кассовому принципу

4.2.1. Право на использование

Для целей корпоративного налога лицо может подготовить финансовую отчетность, используя метод учета по кассовому принципу, если:¹⁴

• Их доход не превышает 3 миллиона дирхамов ОАЭ в соответствующем налоговом периоде; или
• В исключительных обстоятельствах и в соответствии с заявлением, поданным лицом в ФТА.

Если их доход не превышает 3 миллиона дирхамов ОАЭ, лицо может применять метод учета по кассовому принципу без необходимости подачи заявления в ФТА.

Доход является определенным термином в Законе о корпоративном налоге и означает валовую сумму дохода, полученного в течение налогового периода. Доход должен определяться на основе принципа "на длинном рычаге". При определении дохода должен учитываться доход от всех видов деятельности, осуществляемой конкретным юридическим лицом, и определенные виды деятельности в случае физического лица. Метод учета по кассовому принципу должен использоваться для определения, превышен ли порог в 3 миллиона дирхамов ОАЭ.

Как только доход налогооблагаемого лица превышает 3 миллиона дирхамов ОАЭ в налоговом периоде, они должны подготовить финансовую отчетность на основе метода начисления, за исключением исключительных обстоятельств и после одобрения ФТА.

4.2.2. Признание доходов и расходов

При использовании метода учета по кассовому принципу, доходы и расходы отражаются, для целей корпоративного налога, в налоговом периоде, в котором суммы получены или выплачены.

Метод учета по кассовому принципу одинаково применяется как к признанию доходов, так и расходов. При методе учета по кассовому принципу балансовый отчет отсутствует.

Продажа в кредит, например, не отражается как Доход продавцом в момент выставления счета, доставки продуктов или оказания услуги. Это связано с тем, что наличные деньги не поступают в любой из этих моментов. По Системе Учета Наличными, продавец учитывает Доход только тогда, когда он получает платеж.

Когда речь идет о расходах, например, покупка в кредит не признается как расход покупателем в момент получения счета или товаров/услуг. Это связано с тем, что наличные в этот момент не были уплачены. Когда покупатель производит платеж, он должен отразить уплаченную сумму как расход.

Система учета наличными не меняет сущность платежей. Например, оплата за покупку актива, получение займа или погашение основного долга по займу не являются Доходом или расходом (хотя процентная часть любого платежа может быть облагаемой или вычитаемой в соответствии с обычными правилами). Тем не менее, в рамках системы учета наличными, можно произвести вычет в отношении приобретенных активов вместо налогового вычета, который обычно предоставляется за амортизацию по Системе Накопительного Учета (амортизация не учитывается по Системе Учета Наличными).

Доходы и расходы признаются по системе учета наличными в дату получения или платежа. Например, когда клиент платит наличными за покупку товара, продавец должен признать Доход в день совершения транзакции, и покупатель должен признать расход в тот же день, предполагая, что обе стороны применяют систему учета наличными.

Однако, платежи могут производиться иным способом, например, с помощью кредитной или дебетовой карты, чеком и платежом натурой. В случае оплаты одним из этих методов следует учитывать фактическое движение наличных средств.

Например, платеж кредитной картой покупателем не будет считаться платежом наличными, пока он не оплатит свой счет по кредитной карте, в то время как для продавца получение наличных, т.е. когда их банковский счет зачисляется, может произойти раньше.

Платеж дебетовой картой будет считаться немедленным платежом для покупателя, поскольку деньги напрямую списываются с их банковского счета.

Платеж чеком будет считаться платежом наличными, когда чек будет обналичен продавцом и когда деньги будут заблокированы или списаны с банковского счета покупателя.

4.2.3. Что такое исключительные обстоятельства?

Примером исключительного обстоятельства и причины для разрешения использования Системы Учета Наличными может быть случай, когда Налогоплательщик ожидает превышение порога в 3 миллиона дирхамов (AED) только за один налоговый период.¹⁵ Налогоплательщик должен сохранять доказательства того, что у него были основания ожидать это.

4.2.4. Расчет порога для использования Системы Учета Наличными

При определении превышает ли Доход Налогоплательщика порог в 3 миллиона дирхамов,¹⁶ Доходом является тот, который относится к данному налоговому периоду. Таким образом, для любого данного налогового периода можно будет узнать с уверенностью, был ли порог превышен, только после окончания налогового периода.

Для определения превышения порога в 3 миллиона дирхамов следует использовать Систему Учета Наличными (см. Раздел 4.2.1).

4.2.5. Колебания дохода: переход с/на Накопительный метод учета

На протяжении своего жизненного цикла Налогоплательщик может сталкиваться с колебаниями дохода. Если доход, полученный в течение налогового периода, превышает 3 миллиона дирхамов (AED) при применении Системы Учета Наличными, Налогоплательщик должен перейти на Накопительный метод учета, поскольку он больше не соответствует условиям, предусмотренным пунктом 20(5) Закона о корпоративном налоге. Однако, это может квалифицироваться как "исключительное обстоятельство", по которому можно подать заявление, и ФНА может одобрить или не одобрить продолжение использования Системы Учета Наличными (см. Раздел 4.2.3).

4.2.6. Взаимодействие с льготами для малого бизнеса

Бизнесы, выбравшие льготы для малого бизнеса, могут подготавливать финансовую отчетность на основе Системы Учета Наличными, если их доход не превышает 3 миллиона дирхамов. Одним из условий льгот для малого бизнеса является то, что Доход не превышает 3 миллиона дирхамов, где Доходом является общая сумма дохода, полученного в течение налогового периода, рассчитанная в соответствии с применимыми стандартами бухгалтерского учета.¹⁷

Согласно Министерскому решению № 114 2023 года, применимым стандартом бухгалтерского учета являются Международные стандарты финансовой отчетности («МСФО») или МСФО для МСП. Однако Лицо может подготовить финансовую отчетность, используя Систему Учета Наличными, если Лицо получает Доход, не превышающий 3 миллиона дирхамов, как объяснено в разделе 4.2.1.