13.11.2025
В виду грядущих в 2026 году изменений в отношении ставки НДС как для тех, кто работает на ОСНО, так и для тех, кто всегда работал на УСН, неизбежно возникает вопрос о том, какая сторона договора при долгосрочных договорных отношениях будет вынуждена оплачивать такой НДС (разницу между текущей ставкой и новой) в новом году.
Это может касаться, например, договоров аренды помещений/офисов, договоров оказания услуг, таких как техническое обслуживание, лицензионных договоров, договоров подряда и многих других, заключенных на длительный срок. Также касается и не особо длительных договоров, но при которых авансы получены в 2025 г., а исполнение обязательств по поставке/оказанию услуг/выполнению работ переходит на 2026 г.
В ст. 424 ГК РФ указано, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом, либо в установленном законом порядке.
Если в долгосрочном договоре, отношения по которому будут продолжаться в 2026 г., не предусмотрено никаких положений, которые бы регламентировали вопрос с изменением ставки НДС, стороны встают перед вопросом, кто из них будет за это платить — поставщик/исполнитель или покупатель/заказчик. И, соответственно, при невозможности договориться между собой путем заключения соответствующего дополнительного соглашения к договору, этот вопрос может привести к спору, который сможет решить только суд.
А в суде, как говорится, всякое может быть, шансы у обеих сторон будут одинаковые...
С одной стороны, есть судебная практика, ссылаясь на ст. 424 ГК РФ, устанавливает, что бремя уплаты НДС по новой ставке, должно ложиться на покупателя на основании того, что изменение ставки НДС — это случай под названием «закон». Как отмечено в п.12 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения (в т. ч. Письмо ФНС от 29.07.2024 № БВ-4-7/8573@):
Включение НДС в цену реализуемых товаров (работ, услуг) необходимо для того, чтобы обеспечить возможность переложения налога на покупателя в цене товаров (работ, услуг) и, тем самым, освободить продавца (исполнителя) от бремени НДС, подлежащего уплате в бюджет в связи с исполнением договора.
Таким образом, если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона (пункт 1 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации), за исключением случаев, когда иные гражданско-правовые последствия изменения условий налогообложения будут предусмотрены нормативными правовыми актами, или иное соглашение о размере цены, включающей в себя налог, не будет достигнуто между сторонами.
С другой стороны, в 2025 г. появился ряд писем Минфина России (от 20.05.2025 г. N 03-07-11/49150 и от 30.06.2025 N 03-07-11/63545), который выразил мнение, что законодательство о налогах и сборах не регламентирует порядок определения цены договора, и что все вопросы стороны должны решать в гражданско-правовом порядке:
Одновременно сообщаем, что порядок определения цены (тарифа) услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, реализуемых арендатором, в том числе применяющим УСН, нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не регулируется.
Также отмечаем, что согласно пунктам 1 и 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.В связи с этим изменение (пересмотр) цены договора возможно только в случаях и на условиях, предусмотренных договором. При этом вопрос об изменении цены (стоимости) договора в случае изменения режима и (или) условий налогообложения законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не регулируется.
Также законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не предоставляет налоговым и финансовым органам права вмешиваться в хозяйственные взаимоотношения между двумя равноправными хозяйствующими субъектами, учитывая принцип свободы договора и невмешательства органов государственной власти в гражданско-правовые отношения сторон договора.
С учетом данных обстоятельств, сторонам придется, в лучшем случае, решать этот вопрос в ходе переговоров, в худшем — отдавать решение на откуп судье, т.к. действующее законодательство не помогает сторонам урегулировать спорную ситуацию каким-то определенным способом. Фактически на практике складывается такая ситуация, что нарушается основополагающая сущность НДС при изменении ставки в сторону повышения.
Таким образом, по нашему мнению, назрела необходимость четкого урегулирования данного вопроса в законодательстве с учетом частых изменений ставок НДС. В частности, можно было бы в той же ст. 424 ГК РФ добавить отдельное положение, которое бы сразу регулировало подобную ситуацию, например:
В случае если совершаемые между сторонами договора операции становятся облагаемыми налогом на добавленную стоимость и/или при увеличении ставки такого налога вследствие изменения налогового законодательства, цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя налог на добавленную стоимость или включавшая в себя налог по более низкой ставке, должна быть увеличена на сумму налога, если иное прямо не предусмотрено соглашением Сторон.
