Вопрос:
Организация зарегистрировала транспортные средства в обособленном подразделении в городе «А» — не по месту головной организации.
При этом эти транспортные средства работают в городе «Б» — по месту головной организации.
Как рассчитывать долю налога на прибыль обособленного подразделения с учетом этого факта, ведь движимое имущество может использоваться в разных регионах (городах)?
Ответ:
В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Исходя из положений ст. 288 НК РФ для определения доли прибыли, приходящейся на данное обособленное подразделение, учитывается удельный вес остаточной стоимости амортизируемых основных средств, фактически используемых в производственной деятельности (находящееся в эксплуатации) в данном подразделении. Аналогичные выводы сделаны в Письмах УФНС РФ по г. Москве от 21.06.2010 N 16-15/064582@, Письме ФНС России от 14.04.2010 N 3-2-10/11, Минфина России от 30.06.2005 N 03-03-04/2/16.
При этом в гл. 25 НК РФ нет специальных положений, регламентирующих закрепление основных средств иначе, чем по местам их фактического местонахождения (использования).
Фактическое использование основных средств в деятельности обособленного подразделения нужно документально подтвердить. Для этого необходимо использовать данные аналитического учета (бухгалтерского или налогового). Например, если аналитический учет организован по материально-ответственным лицам, то в расчет можно взять основные средства, закрепленные за материально-ответственными лицами обособленного подразделения.
Передачу основного средства в подразделение оформляются соответствующими документами (форма № ОС-2, авизо). Это документально подтвердит правильность распределения региональной части налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации.
Если объект основных средств используется в подразделении, но передаточных документов нет, место фактического использования можно подтвердить другими документами. Например, если автомобиль учитывается на балансе головного отделения организации, но фактически используется в обособленном подразделении, такими документами будут путевые листы.
Формы первичной документации для учета работы автомобильного транспорта утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (в их числе: ф. ЭСМ-2 «Путевой лист строительной машины», ф. 3 «Путевой лист легкового автомобиля», ф. 3 спец. «Путевой лист специального автомобиля», ф. 4-С «Путевой лист грузового автомобиля» и др.).
При этом в Письме Минфина России от 13.04.2005 N 03-03-01-04/1/189 сделан вывод, что налог распределяется исходя из удельного веса остаточной стоимости транспортных средств, которые фактически находились в данном обособленном подразделении на конец каждого месяца отчетного периода.
Выводы
- Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что рассматриваемая ситуация не урегулирована законодательством в полной мере, каких-либо специальных положений регламентирующих закрепление основных средств иначе, чем по местам их фактического местонахождения (использования) Налоговый кодекс не содержит. Также отсутствует судебная практика по указанной ситуации.
- Исходя из положений ст. 288 НК РФ для определения доли прибыли, приходящейся на данное обособленное подразделение, учитывается удельный вес остаточной стоимости амортизируемых основных средств, фактически используемых в производственной деятельности (находящееся в эксплуатации) на данном подразделении.
- При этом фактическое использование основных средств в деятельности обособленного подразделения нужно документально подтвердить. Такими документами могут служить ОС-2 в случае, если это внутриструктурная передача, если есть основные средства, закрепленные за материально-ответственными лицами обособленного подразделения, то можно использовать такие данные. Также для подтверждения фактического использования могут служить путевые листы.
- Проанализировав ситуацию, считаем, что транспортные средства, зарегистрированные по месту нахождения подразделения, фактически используемые по месту нахождения головной организации, могут учитываться для определения доли прибыли, приходящейся на головную организацию.
