1 января 2017 года вступает в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий порядок уплаты НДС иностранными организациями на территории РФ при оказании услуг в электронной форме, местом реализации которых признается Российская Федерация.
Услуги, оказываемые в сети «Интернет», как правило, носят трансграничный характер, при котором продавец и покупатель, владелец сайта и его пользователь проживают в разных государствах, являются налоговыми резидентами разных стран. Порядок налогообложения указанных услуг нередко становится предметом обсуждения на законодательном уровне между государствами — каждая страна хотела бы обложить налогом услугу на территории своего государства. Мировая тенденция, в настоящий момент, сводится к переходу на систему налогообложения услуг, оказываемых в электронной форме, по месту нахождения покупателя (здесь и далее речь идет о налоге на добавленную стоимость). Рассматриваемым Федеральным Законом Россия, вслед за Европой, переходит на указанную систему.
В целях надлежащего регулирования порядка осуществления указанного вида услуг, Федеральный Закон дополняет Налоговый Кодекс ст. 174.2 «Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме».
Под оказанием услуг в электронной форме, по смыслу рассматриваемой статьи, следует понимать оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет», автоматизировано с использованием информационных технологий.
Что относится к услугам в электронной форме:
- предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности;
- оказание рекламных услуг в сети «Интернет», в том числе с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети «Интернет», а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети «Интернет»;
- оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети «Интернет»;
- оказание через сеть «Интернет» услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети «Интернет» в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения);
- обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети «Интернет», поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети «Интернет»), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации;
- хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть «Интернет»;
- предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;
- предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;
- оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети «Интернет»;
- оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через сеть «Интернет» при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);
- предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть «Интернет»;
- оказание услуг по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
- предоставление доступа к поисковым системам в сети «Интернет»;
- ведение статистики на сайтах в сети «Интернет».
Какие услуги не относится к рассматриваемой категории
- реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через сеть «Интернет» поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования сети «Интернет»;
- реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;
- оказание консультационных услуг по электронной почте;
- оказание услуг по предоставлению доступа к сети «Интернет».
Иностранные организации, оказывающие перечисленные услуги физическим лицам (BTC), местом реализации которых признается Российская Федерация, обязаны встать на учет в налоговом органе РФ в течение 30 дней с момента оказания услуги. Местом реализации услуги признается территория РФ в случае, если выполняется хотя бы одно из указанных условий:
- местом жительства покупателя является РФ;
- место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый для оплаты услуг, или место нахождения оператора электронных денежных средств — территория РФ;
- сетевой адрес, используемый при приобретении услуг, зарегистрирован в РФ;
- международный код страны телефонного номера, используемый при приобретении услуг, присвоен РФ.
Постановка иностранной организации на учет в налоговом органе осуществляется посредством представления заявления от иностранной организации и иных документов, перечень которых утверждается Министерством Финансов РФ. Заявление может быть представлено в налоговый орган лично или через представителя, а также направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме.
При оказании услуг на территории РФ, иностранные организации не обязаны составлять счета-фактуры, вести книги покупок, книги продаж, а также журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания услуг. Однако информацию об оказываемых услугах необходимо отражать в реестрах операций — данные реестры рассматриваются налоговыми органами, как документы, подтверждающие место оказания физическим лицам услуг.
Налоговая база, при оказании иностранными организациями данных услуг, определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Стоимость услуг в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) услуг. Моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) услуг. Налоговая ставка составляет 15,25 %.
Налоговая декларация представляется иностранными организациями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога также производится не позднее 25-го числа указанного месяца. Камеральная проверка в отношении поданной декларации по налогу на добавленную стоимость проводится в течение шести месяцев со дня представления декларации.
Важно также отметить, что оказание иностранной организацией услуг в электронной форме не приводит к образованию постоянного представительства организации в Российской Федерации. Таким образом, обязанность иностранных организаций по уплате налогов в РФ возникает только в отношении налога на добавленную стоимость.
В настоящий момент ФНС России разрабатывает специальный онлайн-сервис, доступ к которому позволит иностранным организациям своевременно представлять в налоговую службу необходимые документы, а также уплачивать налог, удаленно. Личный кабинет для иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме, местом реализации которых признается Российская Федерация, получил название «НДС-офис иностранной организации». В тестовом режиме сервис начнет работать уже осенью. Полноценно – с 1 января 2017 года
