В связи с вступлением в силу норм законодательства относительно налоговой амнистии, валютным резидентам, не выполнившим требования валютного законодательства, в части предоставления уведомлений о наличии счетов за пределами РФ и предоставлении отчетов о движении по этим счетам, предоставлена возможность избежать штрафных санкций за вышеуказанные нарушения (предусмотрены ст. 15.25 КоАП РФ).
Согласно Закону от 10.12.2003 N 173-ФЗ валютным резидентом признаются (далее резидент):
- физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации;
- иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ (имеющие вид на жительство).
Ст. 12 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ предусмотрен закрытый перечень оснований для зачисления денежных средств на счета резидентов, открытых в банках за пределами территории РФ. Все остальные валютные операции, связанные с зачислением денежных средств должны проходить через счета открытые в РФ. За нарушение данного требования валютного законодательства предусмотренштраф в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции (ст. 15.25 КоАП РФ).
При этом хотим обратить внимание, что не все валютные операции, связанные с зачисление валютных средств должны проходить через счета открытые в РФ.
Суммы денежных средств, которые могут быть зачислены на счета (во вклады) резидентов, открытые за пределами РФ без перевода денежных средств на счета, открытые в банках РФ:
- суммы процентов на остаток средств на таких счетах (во вкладах);
- денежные средства в виде минимального взноса, требуемого правилами соответствующего банка при открытии счета (вклада);
- наличные денежные средства, вносимые на счет (во вклад);
- денежные средства, полученные в результате совершения конверсионных операций за счет средств, зачисленных на данные счета (во вклады);
- денежные средства, выплачиваемые в виде заработной платы и иных выплат, связанных с выполнением резидентами за пределами территории РФ своих трудовых обязанностей по трудовым договорам (контрактам), заключенным ими с нерезидентами;
- денежные средства, выплачиваемые в соответствии с решениями судов иностранных государств, за исключением решений международного коммерческого арбитража;
- денежные средства в виде страховых выплат, осуществляемых страховщиками-нерезидентами.
Необходимо отметить, что если зарубежный счет открыт резидентом в странах — участницах ОЭСР/ФАТФ (например, в Швейцарии, Люксембурге, Великобритании и США, однако не на Кипре или в Латвии), то на такой счет, помимо всего вышеуказанного, могут быть зачислены:
- суммы доходов от сдачи в аренду (субаренду) нерезидентам расположенного за рубежом недвижимого и иного имущества физического лица — резидента.
Но, например если такие же суммы денежных средств будут получены на счет открытый в Латвии (которая не является участником ОЭСР/ФАТФ), такое исключение действовать не будет. В этом случае денежные средства, полученные от иностранного контрагента должны зачисляться на счет в РФ.
- суммы, выплачиваемые нерезидентами в виде грантов;
- суммы, выплачиваемые в виде накопленного процентного (купонного) дохода по условиям выпуска принадлежащих резиденту внешних ценных бумаг, иных доходов по внешним ценным бумагам (дивиденды, выплаты по облигациям, векселям, выплаты при уменьшении уставного капитала эмитента внешней ценной бумаги);
- суммы кредитов и займов в иностранной валюте, полученные по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств — членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет.
При этом если, например сумма займа будет получена от резидента Кипра или Латвии, тогда резидент должен зачислить ее на счет открытый в РФ
Также хотелось бы обратить внимание, что резиденты, планирующие раскрывать информацию о счетах в иностранном государстве должны понимать, что в дальнейшем они будут обязаны:
- с суммы доходов полученных на эти счета платить НДФЛ по ставке 13%;
- предоставлять ежегодно в налоговые органы декларацию по форме 3-НДФЛ;
- предоставлять в налоговые органы ежеквартальные отчеты о движении средств по иностранным счетам.
Особенности декларирования инвестиционных счетов
Особое внимание хотелось бы обратить владельцев инвестиционных счетов, открытых в иностранных банках, с целью получения доходов от купли — продажи ценных бумаг (прочих финансовых инструментов).
Продажа ценных бумаг и производных финансовых инструментов является сама по себе налогооблагаемой операцией, подлежащей налогообложению НДФЛ и декларированию. При этом сумму дохода от продажи можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением ценных бумаг. В этом случае НДФЛ будет уплачиваться с прибыли.
Однако если резидент примет решение раскрыть информацию о своем инвестиционном зарубежном счете, он может столкнуться с проблемой подтверждения расходов на приобретение ценных бумаг от реализации, которых был получен доход. Возможно иностранные банки, в которых открыт такой счет, смогут представить некий отчет (по аналогии с отчетом брокера) обо всех операциях по приобретению и продаже ценных бумаг и о финансовом результате от этих операций. Что и будет являться подтверждением осуществленных расходов в целях налогообложения. Но не исключено, что не во всех иностранных банках можно получить такой документ. Более того, возможно, что он не будет рассматриваться налоговой инспекцией РФ как первичный документ, подтверждающий расходы в целях налогообложения.
Поэтому мы рекомендуем резидентам (владельцам иностранного инвестиционного счета) перед тем, раскрывать информацию о наличии такого счета убедиться в возможности подтверждения расходов на приобретения ценных бумаг, от реализации которых получен доход (зачисляемый на инвестиционный счет).
Информация по теме:
- Подача отчета о движении денежных средств по иностранным счетам
- Подача добровольной декларации в связи с законом об амнистии капиталов, консультации
- Подача уведомления об участии в иностранных организациях (КИК), консультации
- Юрисдикция, не попадающая под «закон о КИК»
- Обзор закона о деофшоризации
- Трактовки норм законодательства о КИК и налоговой амнистии на примере декларирования иностранного инвестиционного счета. Прогнозы по применению норм.
