Налоговые льготы по НДФЛ при получении имущества /имущественных прав / денежных средств из фонда и траста
Согласно п.67 ст.217 НК РФ налогоплательщики — физические лица РФ получают право не облагать выплаты и получение имущества / имущественных прав из фонда и траста в следующем порядке:
Имущество / имущественные права (включая денежные средства) должно быть получены либо самим учредителем траста / фонда, либо членами его семьи и/или его близкими родственниками согласно Семейному кодексу РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Имущество / имущественные права (включая денежные средства) должно быть ранее внесено в траст / фонд либо самим учредителем траста / фонда, либо членами его семьи и/или его близкими родственниками.
В данном случае необходимо учитывать, что в практике применения фондов и трастов обычным случаем является наполнение фонда / траста не самим учредителем лично, а его аффилированными компаниями. Например, при применении фонда в Лихтенштейне наполнение фонда может осуществляться от лица контролируемых учредителем компаний. Это удобно, т.к. позволяет избежать лишних операций по переводу активов лично на учредителя. Однако для целей получения будущей льготы по НДФЛ как самим учредителем, так и членами его семьи необходимо будет все же осуществить такой перевод активов лично на учредителя, чтобы последний лично внес эти активы в траст / фонд.
Налоговая льгота предоставляется только в пределах стоимости имущества / имущественных прав (включая денежные средства), ранее внесенных в траст / фонд.
В данном случае необходимо уделить внимание составлению корректной финансовой отчетности траста / фонда, в которой была бы зафиксирована стоимость внесенных активов на ту или иную дату (эту информацию можно отразить в примечаниях к отчетности). Также рекомендуется заранее иметь в наличии документы о внесении активов с указанием их стоимости (например, в скан-копиях). На практике при внесении активов в траст / фонд (например, недвижимость) стоимость активов указывается не всегда. Это связано с тем, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность траста особо никогда никому не требовались. В этом смысле фонд в Лихтенштейне (являющийся юридическим лицом в отличие от траста) в любом случае ведет бухгалтерские регистры и составляет упрощенную отчетность (данная отчетность может не отражать, конечно, необходимую информацию и необходимо будет дополнительно ее указывать в примечаниях к отчетности).
Поскольку активы вносятся в траст / фонд как правило в валютной оценке, то можно ожидать, что стоимость имущества / имущественных прав в целях применения налоговой льготы будет определяться в рублях по курсу ЦБ РФ на дату передачи имущества / имущественных прав. Причем в данном случае могут быть разные трактовки этой даты, если передача имущества, например, потребует дополнительной регистрации права собственности (недвижимость).
Согласно п.67 ст.217 НК РФ налоговая льгота не предоставляется, если в трасте / фонде накоплена нераспределенная прибыль: «при наличии нераспределенной прибыли иностранной структуры без образования юридического лица любые выплаты из такой структуры в пределах ее нераспределенной прибыли признаются в целях настоящего Кодекса распределением прибыли независимо от особенностей их юридического оформления.»
Можно предположить, что налоговые органы могут затребовать финансовую отчетность траста / фонда для подтверждения того, что в трасте / фонде отсутствует накопленная нераспределенная прибыль.
На текущий момент не предусмотрена процедура камеральной проверки права применения указанной льготы. В связи с тем, что льгота предусмотрена в ст.217 НК РФ по умолчанию налогоплательщик вообще не подает декларацию 3-НДФЛ. Соответственно не ясно, каким образом налоговый орган будет контролировать правомерность применения налоговой льготы. Однако можно ожидать того, что в случае выявления налоговым органом из сторонних источников информации о получении налоговым резидентом РФ соответствующих активов из траста / фонда налоговый орган может потребовать подтвердить право на применение льготы по следующим основным критериям:
получатель дохода является членом семьи или близким родственником учредителя фонда / траста, и
учредитель фонда / траста лично от себя внес ранее активы в фонд / траст, и
стоимость активов, полученных налогоплательщиком, не превышает стоимость активов, ранее внесенных в траст / фонд, и
распределение активов не является распределением прибыли (то есть в финансовой отчетности траста / фонда отсутствует положительная сумма по строке «Нераспределенная прибыль»).
