РЕГИСТРАЦИЯ КОМПАНИИ В КИТАЕ

Тонкости выбора организационно-правовой формы и налогообложения

Как снизить налоговые риски?

Услуги налогового планирования и оптимизации.

Due diligence

Как быстро и надежно оценить общее состояние дел в сфере налоговой и юридической безопасности бизнеса.

Ваши активы за рубежом

Пакет услуг по комплексному управлению активами физических лиц за рубежом.

Комплексное обслуживание для успешного бизнеса

Услуги команды опытных юристов и налоговых консультантов.

НДС в Европе: изменения правил взимания с 2010 года, порядок уплаты и отчетность

С 2010 года в законодательстве Европейского Союза вступают в силу определенные изменения в части взимания налога на добавленную стоимость. Юридическое закрепление нововведение получило в директиве Европейского Совета 2008/8/EC от 12 февраля 2008 года, дополняющей Директиву 2006/112/EC в отношении места реализации услуг.

Основное правило относительно оказания услуг, заключающееся в том, что услуги облагаются НДС в стране местонахождения поставщика теперь изменены. С 1 января 2010 года эта норма сформулирована обратным образом – по общему правилу услуги считаются оказанными по месту нахождения заказчика, т.е. получателя услуг. Соответственно реализация услуг облагается НДС именно в стране местонахождения заказчика по принципу «обратного налогообложения».

Это общее правило различается для случаев заказчиков, являющихся налогоплательщиками (Business to Business или B2B) и случаев, если услуги предоставляет налогооблагаемое лицо не налогооблагаемому лицу (Business to Consumer или B2C). В последнем случае правило осталось прежним: местом оказания услуг является местонахождение поставщика услуг.

1. Изменение правил взимания НДС в случае, если одно налогооблагаемое лицо предоставляет услуги другому налогооблагаемому лицу, которое находится в другой стране ЕС или за пределами ЕС (Business to Business)

В этом случае местом реализации услуг признается местонахождение конечного получателя услуг, а не поставщика услуг.

Если:

Поставщик услуг и получатель услуг зарегистрированы на Кипре, услуги подлежат налогообложению на Кипре
Поставщик услуг зарегистрирован на Кипре, а получатель услуг – в другой стране ЕС, либо за пределами ЕС, то услуги не облагаются НДС на Кипре при условии, что получатель услуг имеет номер VAT. Если получатель услуг не имеет номер VAT, то плательщиком налога будет выступать поставщик на Кипре.
Поставщик услуг зарегистрирован на Кипре, а получатель услуг – за пределами ЕС в государстве, в котором не введен VAT, то услуги будут облагаться у поставщика услуг по принципу B2C.
Поставщик услуг зарегистрирован вне пределов Кипра, а получатель – налогооблагаемое лицо на Кипре, услуги считаются оказанными на Кипре, и получатель услуг обязан отчитываться по НДС по правилам принципа «обратного налогообложения».

Таким образом, Европейская компания, получающая услуги от компании, которая находится в другой стране ЕС, или за пределами ЕС, должна будет рассчитать и уплатить НДС на полученные услуги по ставке своей страны.

В отношении сделок, совершаемых компаниями - резидентами ЕС, применяется принцип «обратного налогообложения». Суть принципа заключается в том, что покупатель одновременно декларирует себя и как продавец, и как покупатель. Продавец выставляет ему инвойс на стоимость товаров/услуг без учета НДС, покупатель в свою очередь обязан рассчитать налог и отчитаться по нему перед бюджетом. Покупатель в декларации указывает сумму налога к уплате, и в этой же декларации указывается сумма налога к вычету, таким образом, зачастую движение денежных средств от компании в бюджет не происходит и эффективная ставка составляет 0%.

Схематично названный механизм выглядит следующим образом:

Однако если деятельность заказчика освобождена от обложения НДС, или заказчик не состоит на учете в качестве плательщика НДС (т.е. не имеет «VAT number») вычет ему не полагается, и эта сумма подлежит уплате в бюджет.

В случае если услуги Кипрской компании оказывает оффшорная компания, то 15 % НДС будет уплачен кипрской компанией.

Если же кипрская компания не является налогооблагаемой (например, только владеет акциями других компаний), НДС не будет уплачен ни на Кипре, ни в оффшорной юрисдикции (подробнее см. п.2).

Из общего правила сделаны определенные исключения для некоторых видов услуг :

Услуги, связанные с недвижимым имуществом считаются оказанными по месту нахождению этого имущества
Услуги по перевозке пассажиров считаются оказанными по месту осуществления перевозки
Услуги в области культуры, искусства, спорта, науки, образования и т. п., включая вспомогательные услуги, такие как организация выставок и ярмарок считаются оказанными по месту фактического оказания
Ресторанное обслуживание – такие услуги также считаются оказанными по месту фактического оказания

Рекламные услуги подлежат обложению по месту нахождения заказчика .

2. Порядок уплаты НДС в случае, если услуги предоставляются налогооблагаемым лицом не налогооблагаемому лицу (Business to Consumer или B2C)

В случае предоставления услуг не налогооблагаемому лицу, общее правило осталось прежним: местом оказания услуг является местонахождение поставщика услуг. Налог в бюджет своей страны уплачивает именно поставщик, который и включит в счет сумму налога.

Для целей определения места получения услуг, налогооблагаемыми лицами признаются:

Лица, ведущие как налогооблагаемую, так и не налогооблагаемую деятельность
Лица, ведущие активную экономическую деятельность, даже если такая деятельность не подлежит налогообложению (например, выдача и получение займов).

Не налогооблагаемым лицом признается:

Чисто холдинговая компания, не ведущая активной экономической деятельности (подробнее см.п.3).
Физические лица – конечные получатели услуг.

Общее правило также имеет ряд исключений , например услуги посредников, оказанных не налогооблагаемому лицу, считаются оказанными по месту оказания базовых действий, определяющих суть услуги.

3. Порядок уплаты НДС в отношении холдинговой компании.

Холдинговая компания, которая ведет исключительно холдинговую деятельность – владение акциями других компаний – в целях применения законодательства НДС не признается компанией, ведущей торговую деятельность. Она не является налогооблагаемым лицом в рамках законодательства по НДС, поэтому такая компания не обязана регистрироваться в качестве плательщика НДС и платить НДС на полученные услуги.

Однако если холдинговая компания ведет прочую деятельность (финансовую, например, - выдача и получение займов), в независимости от размера такой деятельности, то она будет признана налогооблагаемым лицом и будет обязана получить номер НДС. И в случае получения услуг например от оффшора, согласно правилу B2B, компания будет платить НДС на полученные услуги.

4. Отчетность по НДС.

Регистрация НДС должна произойти в течение следующих 30 дней с момента фактического совершения налогооблагаемой операции. Эта дата определяется как самая ранняя датой из: даты инвойса, получение аванса, либо оказания услуг.

Каждое налогооблагаемое лицо обязано каждый квартал подавать краткий отчет (декларацию), содержащий сведения о своих контрагентах, которым были оказаны услуги, их номеров НДС, на какую сумму им были оказаны услуги . Подается такая отчетность электронным образом (VAT Information Exchange System - VIES II).

Для подачи таких деклараций компания должна иметь номер регистрации в качестве плательщика НДС и отдельно зарегистрироваться для подачи VIES II.

Если кипрская компания выставляет инвойсы за поставленные товары или оказанные услуги компаниям, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС в других странах ЕС, то информация о таких операциях должна указываться в декларациях VIES II и ежемесячно подаваться в кипрские налоговые органы. (До 01 января 2010 это требование касалось только товаров, но не услуг).

Декларация подается до 10-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (т.е. срок подачи - примерно до 40 дней после окончания квартала). Если компания оказывает такие услуги не каждый квартал, то декларации должны подаваться также и за те кварталы, когда услуги не оказаны. Если компания перестает оказывать соответствующие услуги, то ей нужно сняться с учета VIES II, чтобы избежать штрафов.

За неподачу или несвоевременную подачу деклараций налагаются штрафы:

85 Евро за каждый месяц просрочки регистрации в качестве плательщика VAT;
51 Евро за каждый неподанный вовремя отчет;
10% штрафа от суммы НДС, начисленного к уплате по просроченной декларации;
9% годовых – пени от суммы НДС, начисленного к уплате по просроченной декларации.

Выводы:

1. Для правил определения места поставки услуг, любое лицо, ведущее активную экономическую деятельность, даже деятельность, не подлежащую налогообложению, признается налогооблагаемым лицом. В случае, если кипрская компания фактически не продает услуги, и никаким другим образом не ведет экономическую деятельность, она признается не налогооблагаемым лицом, и обязательство регистрации для получения номера НДС на Кипре не возникает.

2. Это означает, что если

a. Поставщик услуг зарегистрирован на Кипре, а получатель услуг – в другой стране ЕС, либо за пределами ЕС, то услуги не облагаются НДС на Кипре при условии, что получатель услуг имеет номер VAT. Если получатель услуг не имеет номер VAT, то плательщиком налога будет выступать поставщик на Кипре.

b. Поставщик услуг зарегистрирован на Кипре, а получатель услуг – за пределами ЕС в государстве, в котором не введен VAT, то услуги будут облагаться у поставщика услуг по принципу B2C.

c. Поставщик услуг зарегистрирован вне пределов Кипра, а получатель – налогооблагаемое лицо на Кипре, услуги считаются оказанными на Кипре, и получатель услуг обязан отчитываться по НДС по правилам принципа «обратного налогообложения».

3. Холдинговая компания, единственным видом деятельности которой является именно холдинговая деятельность, без вовлечения в управление и администрирование подконтрольных компаний прямо или косвенно, не считается ведущей экономическую деятельность для целей начисления НДС, поэтому она не признается налогооблагаемым лицом, и обязанности по регистрации для получения номера НДС на Кипре не возникает.

4. В случае приобретения холдинговой компанией услуг у оффшорных компаний, услуги предоставляются не налогооблагаемому лицу, а значит, правило, определяющее место получения услуг останется прежним – местом оказания услуг будет считаться место нахождения поставщика, т.е. оффшорная юрисдикция. И холдинговая компания не будет уплачивать НДС на территории своей регистрации.

5. Если холдинговая компания предоставляет и получает займы, либо ведет любую другую экономическую деятельность, она должна зарегистрироваться в качестве плательщика НДС и должна отчитываться по НДС.

Автор статьи: Вадим Крючков, руководитель департамента финансового консалтинга группы компаний «Лигал Бридж»

<< К списку публикаций

Задайте вопрос специалисту прямо сейчас:

Спасибо за ваше обращение!

В ближайшее время мы с вами свяжемся.

Отзывы о нашей работе:

ООО «Медиа Клуб»

В рамках проверки были даны практические и полезные рекомендации по методологии бухгалтерского и налогового учета с учетом нашей специфики деятельности. Спасибо исполнителю за внимательное отношение к нашим вопросам и задачам.

Н.А. Мальшина
Главный бухгалтер
ООО «Медиа Клуб»

Закажите интересующую вас услугу