Спасибо за ваше обращение!
В ближайшее время мы с вами свяжемся.
20 февраля 2024
2.1. Обзор
2.2. Цель данного руководства
2.3. Кому следует прочесть это руководство?
2.4. Как использовать это руководство
2.5. Законодательные ссылки
2.6. Статус данного руководства
3.1. МСФО
3.2. МСФО для МСП
3.3. Отчеты, не подготовленные в соответствии с МСФО или МСФО для МСП
3.4. Определение суммы и времени признания доходов и расходов
3.5. Финансовые отчеты налоговой группы
3.6. Требование аудита финансовых отчетов
4.1. Метод начисления
4.1.1. Признание доходов и расходов
4.2. Кассовый метод
4.2.1. Право на использование
4.2.2. Признание доходов и расходов
4.2.3. Что такое исключительные обстоятельства?
4.2.4. Расчет порога для использования кассового метода
4.2.5. Колебания дохода: переход на метод начисления и обратно
4.2.6. Взаимодействие с льготами для малого бизнеса
5.1. Реализованные против нереализованных
5.1.1. Учет по справедливой стоимости
5.1.2. Учет обесценения
5.2. Метод реализации для целей корпоративного налога
5.2.1. Что считается реализацией?
5.2.2. Выбор метода реализации для налогоплательщиков, не являющихся банками или страховыми организациями
5.2.3. Выбор метода реализации для банков и страховых организаций
5.2.4. Сроки подачи заявления на использование метода реализации
5.2.5. Отзыв заявления на использование метода реализации в исключительных случаях
5.2.6. Влияние применения метода реализации на налогооблагаемый доход
5.2.7. Определение капитального счета
6.1. Сделки с аффилированными лицами
6.1.1. Рассмотрение сверх рыночной стоимости
6.1.2. Рассмотрение ниже рыночной стоимости
6.2. Переводы внутри квалифицированной группы
6.3. Льготы при реструктуризации бизнеса
6.4. Прибыли и убытки, не учтенные в отчете о доходах и расходах
6.5. Метод себестоимости взамен метода долевого участия
6.6. Другие корректировки
6.6.1. Не учитываются расходы, не подпадающие под общие правила налоговых вычетов
6.6.2. Капитальные расходы
7.1. Предыстория и цель переходных правил
7.2. Прибыль от продажи квалифицированного недвижимого имущества
7.2.1. Что такое квалифицированное недвижимое имущество
7.2.2. Два метода расчета исключенной суммы прибыли
7.3. Прибыль от продажи квалифицированных нематериальных активов
7.3.1. Что такое квалифицированный нематериальный актив
7.3.2. Как рассчитать исключенную прибыль
7.4. Прибыль и убытки от продажи квалифицированных финансовых активов и обязательств
7.4.1. Что такое квалифицированный финансовый актив
7.4.2. Что такое квалифицированное финансовое обязательство
7.4.3. Как рассчитать исключенную прибыль или убыток
7.5. Влияние группового владения
7.5.1. Владение переведенными активами и обязательствами
7.5.2. Расчет периода владения непрофинансовыми переведенными активами
7.6. Последующие движения других активов или обязательств в исходном балансе
7.7. Принцип справедливой рыночной стоимости: исходный баланс
Бухгалтерская прибыль: Чистая прибыль или убыток по бухгалтерии за соответствующий налоговый период, как это указано в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с положениями статьи 20 Закона о корпоративном налоге.
Бухгалтерские стандарты: Бухгалтерские стандарты, указанные в Министерском решении № 114 2023 года.
Метод начисления: Метод бухгалтерского учета, при котором Налогооблагаемое лицо признает доход, когда он заработан, и расходы, когда они понесены.
AED: Дирхам Объединенных Арабских Эмиратов.
Аудитор: Независимое лицо, лицензированное и зарегистрированное компетентными органами ОАЭ, назначаемое и вознаграждаемое частным пенсионным фондом или частным фондом социального обеспечения для аудита его финансовой отчетности.
Уполномоченный орган: Федеральное налоговое управление.
Банк: Лицо, лицензированное в ОАЭ как банк или финансовое учреждение или эквивалентная лицензированная деятельность, позволяющая принимать депозиты и предоставлять кредиты, как это определено в применимом законодательстве ОАЭ.
Бизнес: Любая деятельность, регулярно проводимая независимо любым лицом и в любом месте, такая как промышленная, коммерческая, сельскохозяйственная, профессиональная, сервисная или добычная деятельность или любая другая деятельность, связанная с использованием материальных или нематериальных активов.
Льгота по реструктуризации бизнеса: Льгота по корпоративному налогу для транзакций по реструктуризации бизнеса, доступная в соответствии со статьей 27 Закона о корпоративном налоге и как указано в Министерском решении №133 2023 года.
Метод учета по кассовому принципу: Метод бухгалтерского учета, при котором Налогооблагаемое лицо признает доход и расходы, когда получены и выплачены денежные платежи.
Связанное лицо: Любое лицо, аффилированное с Налогооблагаемым лицом, как это определено в статье 36(2) Закона о корпоративном налоге.
Корпоративный налог: Налог, взимаемый согласно Закону о корпоративном налоге с юридических лиц и дохода от бизнеса.
Закон о корпоративном налоге: Федеральный указ-закон № 47 2022 года о налогообложении корпораций и бизнеса.
Метод учета по стоимости: Метод учета по стоимости, как это определено в Международных стандартах финансовой отчетности («МСФО») или эквивалентный метод учета согласно Бухгалтерским стандартам, применяемым Налогооблагаемым лицом.
Дивиденды: Любые выплаты или распределения, объявленные или выплаченные по акциям или другим правам, участвующим в прибылях эмитента таких акций или прав, которые не составляют возврат капитала или возврат по долговым требованиям, независимо от того, в денежной форме ли эти выплаты или распределения, ценными бумагами или другим имуществом, и выплачиваемые из прибылей или нераспределенной прибыли или из любого счета или законного резерва или из капитального резерва или доходов. Это будет включать любую выплату или выгоду, которая по существу или эффекту составляет распределение прибылей, осуществленное в связи с приобретением или погашением или аннулированием акций или прекращением других прав собственности или прав или любой сделкой или договоренностью с Связанным лицом или Связанным лицом, не соответствующим статье 34 Закона о корпоративном налоге.
Метод учета по справедливой стоимости: Метод учета по справедливой стоимости, как это определено в Международных стандартах финансовой отчетности («МСФО») или эквивалентный метод учета согласно Бухгалтерским стандартам, применяемым Налогооблагаемым лицом.
Лицо, освобожденное от налога: Лицо, освобожденное от корпоративного налога согласно статье 4 Закона о корпоративном налоге.
Финансовый актив: Финансовый актив, как это определено в Бухгалтерских стандартах, применяемых Налогооблагаемым лицом.
Финансовое обязательство: Финансовое обязательство, как это определено в Бухгалтерских стандартах, применяемых Налогооблагаемым лицом.
Финансовая отчетность: Полный набор отчетов, как это указано в Бухгалтерских стандартах, применяемых Налогооблагаемым лицом, который включает, но не ограничивается, отчетом о доходах, отчетом о прочих совокупных доходах, балансом, отчетом об изменениях капитала и отчетом о движении денежных средств.
Финансовый год: Григорианский календарный год или двенадцатимесячный период, за который Налогооблагаемое лицо подготавливает финансовую отчетность.
FTA: Федеральное налоговое управление, являющееся Уполномоченным органом, ответственным за администрирование, сбор и принудительное исполнение федеральных налогов в ОАЭ.
МСФО: Международные стандарты финансовой отчетности.
МСФО для МСП: Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий.
Недвижимое имущество: Означает любое из следующего:
Поставщик страховых услуг: Лицо, лицензированное в ОАЭ как поставщик страховых услуг, принимающее риски путем заключения или выполнения договоров страхования в секторах жизни и не связанных с жизнью, включая договоры перестрахования и страхования собственных рисков, как это определено в применимом законодательстве ОАЭ.
Нематериальный актив: Нематериальный актив, как это определено в Бухгалтерских стандартах, применяемых Налогооблагаемым лицом.
Рыночная стоимость: Цена, которая может быть согласована в сделке на свободном рынке на условиях длинного рычага между лицами, не являющимися Связанными сторонами или Связанными лицами в аналогичных обстоятельствах.
Капитал членства или партнерства: Капитал, уплаченный юридическому лицу, где уплаченный капитал делится на доли членства или партнерства лицом с целью стать членом или партнером и иметь права членства или партнерства в этом юридическом лице.
Материнская компания: Резидентное лицо, которое может подать заявление в FTA на формирование Налоговой группы с одной или несколькими Дочерними компаниями в соответствии со статьей 40(1) Закона о корпоративном налоге.
Льгота за участие: Освобождение от корпоративного налога по доходам от Участвующего интереса, доступное в соответствии со статьей 23 Закона о корпоративном налоге и как указано в Министерском решении №116 2023 года.
Лицо: Любое физическое лицо или юридическое лицо.
Квалифицированный финансовый актив: Финансовый актив, соответствующий условиям статьи 4(1) Министерского решения № 120 2023 года.
Квалифицированное финансовое обязательство: Финансовое обязательство, соответствующее условиям статьи 4(1) Министерского решения № 120 2023 года.
Квалифицированная группа: Двое или более Налогооблагаемых лиц, соответствующие условиям статьи 26(2) Закона о корпоративном налоге.
Квалифицированное недвижимое имущество: Недвижимое имущество, соответствующее условиям статьи 2(1) Министерского решения № 120 2023 года.
Квалифицированный нематериальный актив: Нематериальный актив, соответствующий условиям статьи 3(1) Министерского решения № 120 2023 года.
Квалифицированное лицо, действующее на общественную пользу: Любое лицо, соответствующее условиям, изложенным в статье 9 Закона о корпоративном налоге, и указанное в решении, выданном Кабинетом по предложению Министра.
Связанная сторона: Любое лицо, ассоциированное с Налогооблагаемым лицом, как это определено в статье 35(1) Закона о корпоративном налоге.
Резидентное лицо: Налогооблагаемое лицо, указанное в статье 11(3) Закона о корпоративном налоге.
Доход: Валовая сумма дохода, полученного в течение налогового периода.
Льгота для малого бизнеса: Льгота по корпоративному налогу, позволяющая подходящим Налогооблагаемым лицам рассматриваться как не имеющие Налогооблагаемого дохода за соответствующий налоговый период в соответствии со статьей 21 Закона о корпоративном налоге и Министерским решением № 73 2023 года.
Дочерняя компания: Резидентное лицо, в котором акционерный капитал или Капитал членства или партнерства, как применимо, принадлежит Материнской компании, в соответствии со статьей 40(1) Закона о корпоративном налоге.
Налоговая группа: Двое или более Налогооблагаемых лиц, рассматриваемых как единое Налогооблагаемое лицо в соответствии с условиями статьи 40 Закона о корпоративном налоге.
Налоговый период: Период, за который требуется подача Налоговой декларации.
Налоговая декларация: Информация, предоставляемая в FTA для целей корпоративного налога в форме и порядке, предусмотренных FTA, включая любой график или приложение к ней и любое изменение в ней.
Налогооблагаемый доход: Доход, подлежащий корпоративному налогу согласно Закону о корпоративном налоге.
Налогооблагаемое лицо: Лицо, подлежащее корпоративному налогу в ОАЭ согласно Закону о корпоративном налоге.
ОАЭ: Объединенные Арабские Эмираты.
Федеральный указ-закон № 47 от 2022 года о налогообложении корпораций и бизнеса («Закон о корпоративном налоге») был издан 3 октября 2022 года и опубликован в выпуске №737 Официального вестника Объединенных Арабских Эмиратов («ОАЭ») 10 октября 2022 года.
Закон о корпоративном налоге предоставляет законодательную основу для взимания федерального налога с корпораций и прибыли от бизнеса («Корпоративный налог») в ОАЭ.
Положения Закона о корпоративном налоге применяются к налоговым периодам, начинающимся с 1 июня 2023 года.
Это руководство предназначено для предоставления общих рекомендаций по взаимодействию Бухгалтерских стандартов с Корпоративным налогом. Оно дает читателям обзор:
Для получения дополнительной информации, связанной с Бухгалтерскими стандартами, которые регулируют, как определенные типы транзакций и событий должны отражаться в финансовой отчетности, обращайтесь к официальной документации, выпущенной соответствующим органом по стандартизации бухгалтерского учета/советом по Бухгалтерским стандартам. Для получения дополнительной информации о МСФО посетите https://www.ifrs.org.
Это руководство следует прочитать любому лицу, ответственному за подготовку финансовой отчетности Налогооблагаемых лиц для целей Корпоративного налога. Оно предназначено для чтения вместе с Законом о корпоративном налоге, реализующими решениями и другими соответствующими руководящими материалами, опубликованными ФТА.
Соответствующие статьи Закона о корпоративном налоге и реализующие решения указаны в каждом разделе руководства. Рекомендуется прочитать руководство полностью для полного понимания определений и взаимодействия различных правил. Дополнительные рекомендации по некоторым вопросам, рассмотренным в этом руководстве, можно найти в других тематических руководствах.
В некоторых случаях используются простые примеры для иллюстрации взаимодействия бухгалтерских концепций с ключевыми элементами Корпоративного налога. Примеры в руководстве:
В этом руководстве следующее законодательство будет упоминаться следующим образом:
Это руководство не является юридически обязывающим документом, но предназначено для помощи в понимании взаимодействия Бухгалтерских стандартов с режимом Корпоративного налога в ОАЭ. Информация, предоставленная в этом руководстве, не должна интерпретироваться как юридическая или налоговая консультация. Оно не претендует на исчерпывающую полноту и не дает окончательного ответа в каждом случае. Оно основано на законодательстве на момент публикации руководства. Следует учитывать конкретные обстоятельства каждого лица. Закон о корпоративном налоге, реализующие решения и справочные материалы, упомянутые в этом документе, излагают принципы и правила, регулирующие применение Корпоративного налога. Ничто в этой публикации не изменяет и не предназначено для изменения требований любого законодательства. Этот документ может быть изменен без предварительного уведомления.
Закон о корпоративном налоге предусматривает, что налогооблагаемый доход каждого налогооблагаемого лица должен определяться отдельно, на основе должным образом подготовленной отдельной (неконсолидированной) финансовой отчетности для целей финансовой отчетности в соответствии с Бухгалтерскими стандартами, принятыми в ОАЭ для целей корпоративного налога.1
Министерское решение № 114 2023 года указывает, что единственными Бухгалтерскими стандартами, принятыми в ОАЭ для целей корпоративного налога, являются Международные стандарты финансовой отчетности («МСФО») и Международный стандарт финансовой отчетности для малых и средних предприятий («МСФО для МСП»).
Для целей корпоративного налога налогооблагаемые лица могут использовать МСФО для МСП, если их доход не превышает 50 миллионов дирхамов ОАЭ в налоговый период.3
МСФО для МСП не должны использоваться в качестве стандартного Бухгалтерского стандарта. Налогооблагаемое лицо может использовать МСФО для МСП только при условии соответствия требованию по доходу. В случае невыполнения требования должны использоваться МСФО.
Как упоминалось выше, налогооблагаемые лица обязаны использовать МСФО или МСФО для МСП (по мере применимости) для расчета налогооблагаемого дохода в соответствии с Законом о корпоративном налоге. Невыполнение этого требования будет рассматриваться как нарушение Закона о корпоративном налоге и может привести к административным штрафам.
Лицо, освобожденное от корпоративного налога, может использовать другие бухгалтерские стандарты.4
Однако, если освобожденное лицо, в частности государственная организация, организация, контролируемая государством, добывающее или недобывающее природно-ресурсное предприятие, имеет бизнес или бизнес-деятельность, рассматриваемую как отдельный налогооблагаемый бизнес (или бизнесы) согласно Закону о корпоративном налоге, освобожденное лицо обязано использовать МСФО или МСФО для МСП для подготовки финансовой отчетности по этой налогооблагаемой деятельности.
Лицо, освобожденное от корпоративного налога, может использовать другие бухгалтерские стандарты. Однако, если освобожденное лицо, в частности государственное учреждение, учреждение, контролируемое государством, предприятие добывающей отрасли или предприятие недобывающей природно-ресурсной отрасли, имеет бизнес или бизнес-деятельность, рассматриваемую как отдельный налогооблагаемый бизнес (или бизнесы) согласно Закону о корпоративном налоге, то такое освобожденное лицо обязано использовать МСФО или МСФО для МСП для подготовки финансовой отчетности по этой налогооблагаемой деятельности.5 Это также будет применяться, если впоследствии будет определено, что условия для освобождения не были выполнены.
Бухгалтерские стандарты определяют сумму доходов и расходов, а также период, в котором они признаются, для целей расчета налогооблагаемого дохода. Затем это подлежит любым специфическим корректировкам, необходимым для расчета налогооблагаемого дохода, как предписано Законом о корпоративном налоге. Например, для исключения расходов, не подлежащих вычету.6
Налоговая группа обязана подготавливать консолидированную финансовую отчетность (используя МСФО или МСФО для МСП) с целью определения налогооблагаемого дохода налоговой группы.7 Это означает подготовку отдельной финансовой отчетности на основе агрегации отдельной финансовой отчетности материнской компании и каждой дочерней компании, являющейся членом налоговой группы, как если бы налоговая группа была единым налогооблагаемым лицом.
В этом отношении финансовые результаты, активы и обязательства всех членов налоговой группы должны быть консолидированы, исключая любые транзакции между материнской компанией и каждой дочерней компанией.8 Транзакции между определенными членами налоговой группы должны определяться в соответствии с принципом "на длинном рычаге".9
Налогооблагаемые лица, получающие доход, превышающий 50 миллионов дирхамов ОАЭ за соответствующий налоговый период, и все квалифицированные лица свободных зон (независимо от уровня дохода) обязаны подготавливать и сохранять проаудированную финансовую отчетность для целей Закона о корпоративном налоге.10
Порог в 50 миллионов дирхамов не пропорционален, если налоговый период длиннее или короче 12 месяцев. Аудит должен выполняться аудитором, зарегистрированным в ОАЭ, в соответствии с Федеральным законом № 12 от 2014 года о регулировании профессии аудитора и его поправками, вместе с Министерским решением № 403 от 2015 года о Международных стандартах профессии аудитора или любым другим применимым законодательством.
Если налоговая группа получает доход, превышающий 50 миллионов дирхамов на консолидированной основе в течение соответствующего налогового периода, консолидированная финансовая отчетность налоговой группы (как налогооблагаемого лица) должна быть проаудирована. Однако Закон о корпоративном налоге не требует, чтобы отдельные финансовые отчеты материнской компании и дочерних компаний подлежали аудиту, даже если доход члена превышает 50 миллионов дирха11
Кроме того, частные пенсионные или социальные фонды, которые подали заявление и получили одобрение от ФТА на освобождение от корпоративного налога, должны иметь аудитора.12 Аудитор должен ежегодно подтверждать соответствие фонда положениям Министерского решения № 115 от 2023 года.13
При использовании метода начисления доходы и расходы признаются тогда, когда они заработаны или понесены, а не обязательно тогда, когда платежи получены или совершены, или счета-фактуры получены или отправлены.
Таким образом, при использовании метода начисления доходы и расходы включаются в налогооблагаемый доход в налоговом периоде, в котором они заработаны или понесены. Следовательно, когда поставщик оказывает услугу клиенту (при условии, что оба используют метод начисления), и клиент платит поставщику позже (например, через 2 месяца после предоставления услуги), доход считается заработанным поставщиком и включается в его налогооблагаемый доход, а расход понесен клиентом и включается в его налогооблагаемый доход, когда услуга выполнена, т.е. до любого платежа, полученного или совершенного, или счетов-фактур, полученных или отправленных.
Пример 1: Признание доходов по методу начисления
Компания X имеет финансовый год, заканчивающийся 30 апреля.
Компания X должна признать доход, как только услуги были предоставлены, так как именно тогда он был заработан. Следовательно, доход должен быть записан 5 апреля 2025 года, что попадает в ее финансовую отчетность за год, заканчивающийся 30 апреля 2025 года. Не имеет значения, когда был выставлен счет или получен платеж.
Пример 2: Признание расходов по методу начисления (продолжение Примера 1)
У Клиента A также финансовый год заканчивается 30 апреля.
Клиент A должен признать расход, когда услуга была оказана 5 апреля 2025 года, так как именно тогда расход был понесен. Не имеет значения, когда был получен счет или совершен платеж.
Следовательно, для целей корпоративного налога, Клиент A признает расход в размере 12 000 дирхамов ОАЭ в налоговом периоде, заканчивающемся 30 апреля 2025 года.
Для целей корпоративного налога лицо может подготовить финансовую отчетность, используя метод учета по кассовому принципу, если:14
Если их доход не превышает 3 миллиона дирхамов ОАЭ, лицо может применять метод учета по кассовому принципу без необходимости подачи заявления в ФТА.
Доход является определенным термином в Законе о корпоративном налоге и означает валовую сумму дохода, полученного в течение налогового периода. Доход должен определяться на основе принципа "на длинном рычаге". При определении дохода должен учитываться доход от всех видов деятельности, осуществляемой конкретным юридическим лицом, и определенные виды деятельности в случае физического лица. Метод учета по кассовому принципу должен использоваться для определения, превышен ли порог в 3 миллиона дирхамов ОАЭ.
Как только доход налогооблагаемого лица превышает 3 миллиона дирхамов ОАЭ в налоговом периоде, они должны подготовить финансовую отчетность на основе метода начисления, за исключением исключительных обстоятельств и после одобрения ФТА.
При использовании метода учета по кассовому принципу, доходы и расходы отражаются, для целей корпоративного налога, в налоговом периоде, в котором суммы получены или выплачены.
Метод учета по кассовому принципу одинаково применяется как к признанию доходов, так и расходов. При методе учета по кассовому принципу балансовый отчет отсутствует.
Продажа в кредит, например, не отражается как Доход продавцом в момент выставления счета, доставки продуктов или оказания услуги. Это связано с тем, что наличные деньги не поступают в любой из этих моментов. По Системе Учета Наличными, продавец учитывает Доход только тогда, когда он получает платеж.
Пример 3: Признание дохода по системе учета наличными
Компания A, являющаяся налогоплательщиком и использующая систему учета наличными с финансовым годом, заканчивающимся 31 декабря, заключает следующие две сделки в ноябре 2024 года:
1. Продажа за наличные на сумму 10 000 дирхамов (AED);
2. Продажа в кредит на сумму 15 000 дирхамов, при этом платеж на сумму 9 000 дирхамов поступает в декабре, а оставшаяся сумма получена в январе 2025 года.
Доход признается следующим образом:
Транзакция | Налоговый период 2024 года | Налоговый период 2024 года |
1 | 10 000 | - |
2 | 9 000 | 6 000 |
Когда речь идет о расходах, например, покупка в кредит не признается как расход покупателем в момент получения счета или товаров/услуг. Это связано с тем, что наличные в этот момент не были уплачены. Когда покупатель производит платеж, он должен отразить уплаченную сумму как расход.
Пример 4: Признание расходов по системе учета наличными
Компания B, являющаяся налогоплательщиком с финансовым годом, заканчивающимся 31 декабря и использующая систему учета наличными, выплачивает зарплаты своим сотрудникам на 2-й день после каждого месяца. Зарплаты за декабрь 2024 года составляют 80 000 дирхамов (AED) и выплачиваются через банковский перевод 2 января 2025 года.
Поскольку компания B использует систему учета наличными, она не будет признавать эти зарплаты как расход в декабре 2024 года (налоговый период 2024 года). Вместо этого расход будет записан в январе 2025 года (т.е. налоговый период 2025 года), когда будет произведена оплата.
Система учета наличными не меняет сущность платежей. Например, оплата за покупку актива, получение займа или погашение основного долга по займу не являются Доходом или расходом (хотя процентная часть любого платежа может быть облагаемой или вычитаемой в соответствии с обычными правилами). Тем не менее, в рамках системы учета наличными, можно произвести вычет в отношении приобретенных активов вместо налогового вычета, который обычно предоставляется за амортизацию по Системе Накопительного Учета (амортизация не учитывается по Системе Учета Наличными).
Доходы и расходы признаются по системе учета наличными в дату получения или платежа. Например, когда клиент платит наличными за покупку товара, продавец должен признать Доход в день совершения транзакции, и покупатель должен признать расход в тот же день, предполагая, что обе стороны применяют систему учета наличными.
Однако, платежи могут производиться иным способом, например, с помощью кредитной или дебетовой карты, чеком и платежом натурой. В случае оплаты одним из этих методов следует учитывать фактическое движение наличных средств.
Например, платеж кредитной картой покупателем не будет считаться платежом наличными, пока он не оплатит свой счет по кредитной карте, в то время как для продавца получение наличных, т.е. когда их банковский счет зачисляется, может произойти раньше.
Платеж дебетовой картой будет считаться немедленным платежом для покупателя, поскольку деньги напрямую списываются с их банковского счета.
Платеж чеком будет считаться платежом наличными, когда чек будет обналичен продавцом и когда деньги будут заблокированы или списаны с банковского счета покупателя.
Примером исключительного обстоятельства и причины для разрешения использования Системы Учета Наличными может быть случай, когда Налогоплательщик ожидает превышение порога в 3 миллиона дирхамов (AED) только за один налоговый период.15 Налогоплательщик должен сохранять доказательства того, что у него были основания ожидать это.
При определении превышает ли Доход Налогоплательщика порог в 3 миллиона дирхамов,16 Доходом является тот, который относится к данному налоговому периоду. Таким образом, для любого данного налогового периода можно будет узнать с уверенностью, был ли порог превышен, только после окончания налогового периода.
Для определения превышения порога в 3 миллиона дирхамов следует использовать Систему Учета Наличными (см. Раздел 4.2.1).
На протяжении своего жизненного цикла Налогоплательщик может сталкиваться с колебаниями дохода. Если доход, полученный в течение налогового периода, превышает 3 миллиона дирхамов (AED) при применении Системы Учета Наличными, Налогоплательщик должен перейти на Накопительный метод учета, поскольку он больше не соответствует условиям, предусмотренным пунктом 20(5) Закона о корпоративном налоге. Однако, это может квалифицироваться как "исключительное обстоятельство", по которому можно подать заявление, и ФНА может одобрить или не одобрить продолжение использования Системы Учета Наличными (см. Раздел 4.2.3).
Бизнесы, выбравшие льготы для малого бизнеса, могут подготавливать финансовую отчетность на основе Системы Учета Наличными, если их доход не превышает 3 миллиона дирхамов. Одним из условий льгот для малого бизнеса является то, что Доход не превышает 3 миллиона дирхамов, где Доходом является общая сумма дохода, полученного в течение налогового периода, рассчитанная в соответствии с применимыми стандартами бухгалтерского учета.17
Согласно Министерскому решению № 114 2023 года, применимым стандартом бухгалтерского учета являются Международные стандарты финансовой отчетности («МСФО») или МСФО для МСП. Однако Лицо может подготовить финансовую отчетность, используя Систему Учета Наличными, если Лицо получает Доход, не превышающий 3 миллиона дирхамов, как объяснено в разделе 4.2.1.18
Соответственно, Лицо может применять либо МСФО (или МСФО для МСП), либо Систему Учета Наличными для расчета своего Дохода, чтобы определить, имеет ли оно право на льготы для малого бизнеса. Система Учета Наличными всегда используется для определения права на подготовку финансовой отчетности на основе Системы Учета Наличными для целей корпоративного налогообложения. Таким образом, если для определения Дохода с целью получения льгот для малого бизнеса используются МСФО или МСФО для МСП, все равно необходимо использовать наличный метод с точки зрения права на использование Системы Учета Наличными.
В общих чертах, на основе общих принципов Стандартов бухгалтерского учета:
Учет по справедливой стоимости использует текущие рыночные значения в качестве основы для признания стоимости определенных активов и обязательств в финансовой отчетности. Цель состоит в том, чтобы оценить цену, по которой могла бы состояться транзакция по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка в соответствии с рыночными условиями, применимыми на дату оценки.19
Субъекты признают и записывают стоимость своих активов в своих счетах. Стоимость актива определяется рынком и может меняться со временем. Основной принцип заключается в том, что актив не должен учитываться в финансовой отчетности субъекта по стоимости, превышающей наивысшую сумму, которая может быть восстановлена через его использование или продажу. Если балансовая стоимость превышает восстановительную стоимость, актив описывается как "уцененный", и субъект должен снизить балансовую стоимость до восстановительной стоимости и признать убыток от уценки.19
Когда Налогоплательщик использует Накопительный метод учета при подготовке своей финансовой отчетности, нереализованные прибыли или убытки, возникающие из-за изменения стоимости актива или обязательства, записываются в финансовой отчетности, даже если транзакция для реализации таких прибылей или убытков еще не произошла. Таким образом, возможно возникновение прибылей (или убытков), где не было фактической продажи или урегулирования (т.е. реализации) соответствующего актива или обязательства, и, следовательно, не могло быть рассмотрения, которое можно было бы использовать для оплаты возможного корпоративного налогового обязательства в результате. Примером этого может быть изменение обменного курса, влияющее на стоимость контракта в иностранной валюте, который должен быть урегулирован в будущем налоговом периоде. Другим примером может быть создание или аннулирование резерва по сомнительному долгу.
Чтобы предотвратить возникновение корпоративного налогового обязательства, когда нет рассмотрения для финансирования соответствующего корпоративного налога к уплате, Налогоплательщики, которые подготавливают свою финансовую отчетность на основе Накопительного метода учета, могут выбрать учет прибылей и убытков на основе реализации.21 Это означает, что для целей расчета их налогооблагаемого дохода за налоговый период, вместо определения прибылей и убытков по активам и обязательствам на основе переоценки или другого изменения балансовой стоимости, прибыли или убытки учитываются только при продаже актива или урегулировании обязательства, или при наступлении другого события реализации.
Реализация актива или обязательства включает, но не ограничивается следующим22:
С другой стороны, определенные передачи не считаются реализацией активов или обязательств. К ним относятся23:
Налогоплательщик, не являющийся Банком или Поставщиком Страховых Услуг, который подготавливает финансовую отчетность на Накопительном методе учета, может выбрать учет прибылей и убытков на основе реализации в отношении либо24:
Банки и Поставщики Страховых Услуг, являющиеся Налогоплательщиками и подготавливающие финансовую отчетность на Накопительном методе учета, могут выбрать признание прибылей и убытков на основе реализации только в отношении всех активов и обязательств, находящихся на капитальном счете в конце налогового периода.25 Соответственно, Банки и Поставщики Страховых Услуг подлежат корпоративному налогообложению при использовании Накопительного метода учета в отношении любой нереализованной прибыли или убытка, возникающей в связи с активами и обязательствами на счете доходов в конце налогового периода.
Выбор основы реализации должен быть сделан Налогоплательщиком в течение первого налогового периода, что на практике будет во время подачи первой налоговой декларации.26
Выбор основы реализации является безотзывным. Однако, он может быть отозван в исключительных обстоятельствах и согласно одобрению от Федерального Налогового Управления27. Исключительные обстоятельства будут оцениваться Федеральным Налоговым Управлением в каждом конкретном случае.
Учет прибылей и убытков на основе реализации означает, что нереализованные прибыли и убытки, записанные в финансовой отчетности Налогоплательщика, будут игнорироваться для целей корпоративного налогообложения. Это означает:
Налогоплательщик, выбравший основу реализации, должен произвести определенные дополнительные корректировки по соответствующим активам и обязательствам при расчете налогооблагаемого дохода29. Эти корректировки включают30:
"Активы, учитываемые на капитальном счете", относятся к активам, которые31:
"Обязательства, учитываемые на капитальном счете", относятся к обязательствам, возникновение которых не приводит к вычитаемым расходам для целей корпоративного налогообложения32, или к обязательствам, рассматриваемым в соответствии с применимыми Стандартами бухгалтерского учета как долгосрочные обязательства33. Например:
"Активы и обязательства, учитываемые на счете доходов", относятся к активам и обязательствам, отличным от тех, что учитываются на капитальном счете34.
Пример 5: Корректировка бухгалтерского дохода, не связанная с реализацией
В этом примере рассматриваются корректировки, требуемые не при реализации, в случае актива, чистая балансовая стоимость которого превышает первоначальную стоимость. Актив не является финансовым активом.
Компания B приобретает здание у третьей стороны за 500 000 дирхамов (AED) около конца налогового периода 1 и записывает его чистую балансовую стоимость как 500 000 дирхамов. Компания B выбрала учет прибылей и убытков на основе реализации в отношении всех активов и обязательств, учитываемых на капитальном счете.
В начале налогового периода 2, Компания B переоценивает здание в 600 000 дирхамов. Изменение стоимости на 100 000 дирхамов, отраженное в ее бухгалтерском доходе, представляет собой нереализованную прибыль. Поскольку Компания B выбрала основу реализации, она должна исключить нереализованную прибыль в 100 000 дирхамов из своего налогооблагаемого дохода в налоговом периоде 2.
Компания B амортизирует здание методом прямой линии на протяжении 10 лет, начиная с налогового периода 2. Результатом является бухгалтерская амортизация в размере 60 000 дирхамов.
Поскольку Компания B выбрала основу реализации, при расчете своего налогооблагаемого дохода в налоговом периоде 2, вся амортизация в размере 60 000 дирхамов должна быть добавлена обратно, так как она относится к изменению чистой балансовой стоимости, превышающему первоначальную стоимость (т.е. с 600 000 дирхамов до 540 000 дирхамов).
Компания B будет продолжать корректировать такую амортизацию, пока не приведет чистую балансовую стоимость актива к сумме, равной или меньшей, чем 500 000 дирхамов (первоначальная стоимость актива). Следовательно, в налоговом периоде 3 ей необходимо будет добавить обратно амортизацию в размере 40 000 дирхамов, что является оставшейся амортизацией, относящейся к чистой балансовой стоимости, превышающей первоначальную стоимость (т.е. с 540 000 дирхамов до 500 000 дирхамов). Это приводит к тому, что амортизация в размере 20 000 дирхамов будет разрешена при определении налогооблагаемого дохода в налоговом периоде 3.
В налоговом периоде 4 Компания B не должна производить никаких корректировок амортизации (т.е. полная сумма амортизации будет разрешена при определении налогооблагаемого дохода), поскольку чистая балансовая стоимость актива не превышает первоначальную стоимость. Это также применяется к последующим налоговым периодам.
Следующая таблица суммирует корректировки за 4 налоговых периода:
Описание | Налоговый период 1 | Налоговый период 2 | Налоговый период 3 | Налоговый период 4 |
Балансовая стоимость здания (начальный баланс) | 500 000 | 500 000 | 540 000 | 480 000 |
Увеличение стоимости | - | 100 000 | - | - |
Амортизация в бухгалтерском учете | - | (60 000) | (60 000) | (60 000) |
Чистая бухгалтерская стоимость здания (конечный баланс) | 500 000 | 540 000 | 480 000 | 420 000 |
Доход до учета амортизации | 200 000 | 200 000 | 200 000 | 200 000 |
Доход по бухгалтерскому учету | 200 000 | 140 000 | 140 000 | 140 000 |
Корректировка налогооблагаемого дохода – не учитывать нереализованную прибыль | - | (100 000) | - | - |
Корректировка налогооблагаемого дохода – добавить амортизацию обратно | - | 60 000 | 40 000 | - |
Налогооблагаемый доход | 200 000 | 100 000 | 180 000 | 140 000 |
Пример 6: Корректировка дохода по бухгалтерскому учету, не связанная с реализацией
Этот пример рассматривает корректировки, необходимые в случаях, не связанных с реализацией актива, чья чистая бухгалтерская стоимость ниже первоначальной стоимости. Актив не является финансовым активом.
Компания B приобретает здание у третьей стороны за 500 000 дирхамов ОАЭ в конце Налогового Периода 1 и записывает его чистую бухгалтерскую стоимость как 500 000 дирхамов.
Компания B выбрала метод учета прибылей и убытков на основе реализации в отношении всех активов и обязательств, учитываемых на капитальном счете.
Компания B переоценивает здание в 400 000 дирхамов в Налоговом Периоде 2. Изменение стоимости на 100 000 дирхамов, отраженное в Доходе по бухгалтерскому учету, представляет собой нереализованный убыток.
Поскольку компания B выбрала базу реализации, она должна исключить нереализованный убыток в 100 000 дирхамов при определении своего Налогооблагаемого Дохода в Налоговом Периоде 2.
Компания B амортизирует здание линейным методом на протяжении 10 лет, начиная с Налогового Периода 2. Результативная бухгалтерская амортизация составляет 40 000 дирхамов.
В отличие от Примера 5 выше, поскольку чистая бухгалтерская стоимость ниже первоначальной стоимости, корректировка в отношении амортизации в 40 000 дирхамов в Налоговых Периодах 2, 3 и 4, соответственно, не требуется, поскольку это не приведет к налоговому вычету выше первоначальной стоимости.
Пример 7: Корректировка дохода по бухгалтерскому учету до и после реализации
Компания B приобретает здание у третьей стороны за 500 000 дирхамов ОАЭ примерно в конце налогового периода 1 и записывает его чистую бухгалтерскую стоимость как 500 000 дирхамов.
Компания B решила учитывать прибыли и убытки на основе реализации по отношению ко всем активам и обязательствам, удерживаемым на капитальном счете.
Компания B переоценивает здание в 600 000 дирхамов в начале налогового периода 2. Изменение стоимости на 100 000 дирхамов, отраженное в доходе по бухгалтерскому учету, представляет собой нереализованную прибыль.
Поскольку компания B выбрала метод учета на основе реализации, она должна исключить нереализованную прибыль в размере 100 000 дирхамов из своего налогооблагаемого дохода за налоговый период 2.
Компания B начинает амортизацию здания линейным методом на протяжении 10 лет, начиная с налогового периода 2. В результате бухгалтерская амортизация составляет 60 000 дирхамов.
Поскольку компания B выбрала метод учета на основе реализации, при расчете своего налогооблагаемого дохода в налоговом периоде 2, вся сумма амортизации в размере 60 000 дирхамов должна быть добавлена обратно, поскольку она относится к изменению чистой бухгалтерской стоимости, превышающей первоначальную стоимость (т.е. с 600 000 дирхамов до 540 000 дирхамов).
В начале налогового периода 3 компания B решает продать здание по его чистой бухгалтерской стоимости в 540 000 дирхамов.
Для целей определения своего налогооблагаемого дохода, компания B включит сумму в 100 000 дирхамов, которая ранее не была признана в целях корпоративного налогообложения, и заявит вычет по корректировке амортизации в размере 60 000 дирхамов, ранее сделанной в налоговом периоде 2.
Описание | Налоговый период 1 | Налоговый период 2 | Налоговый период 3 |
Балансовая стоимость здания (начальный баланс) | 500 000 | 500 000 | 540 000 |
Увеличение стоимости | - | 100 000 | - |
Амортизация в бухгалтерском учете | - | (60 000) | - |
Чистая бухгалтерская стоимость здания (конечный баланс) | 500 000 | 540 000 | - |
Доход до учета амортизации | 200 000 | 200 000 | 200 000 |
Доход по бухгалтерскому учету | 200 000 | 140 000 | 200 000 |
Корректировка налогооблагаемого дохода – вычет нереализованной прибыли | - | (100 000) | - |
Корректировка налогооблагаемого дохода – добавить амортизацию обратно | - | 60 000 | - |
Корректировка налогооблагаемого дохода – включить нереализованную прибыль | - | - | 100 000 |
Корректировка налогооблагаемого дохода – вычет амортизации | (60 000) | ||
Налогооблагаемый доход | 200 000 | 100 000 | 240 000 |
Пример 8: Корректировка дохода по бухгалтерскому учету, когда метод реализации выбран только для статей капитального счета в случае актива, удерживаемого на счету доходов
Компания X продает бытовую технику. В связи с развитием рынка компания X считает, что ей придется снизить цены на определенные продукты для их продажи. Соответственно, она проводит списание на сумму 100 000 дирхамов ОАЭ в конце своего налогового периода. В это время компания X все еще владеет запасами, и поэтому убыток, отраженный в отчете о доходах компании X, является нереализованным.
Компания X выбрала учет прибылей и убытков на основе реализации по отношению ко всем активам и обязательствам, удерживаемым на капитальном счете. Запасы являются активом, удерживаемым на счету доходов, и, таким образом, не попадают под данное решение.
Следовательно, компания X не должна корректировать свой Доход по бухгалтерскому учету при расчете своего Налогооблагаемого дохода в отношении нереализованного убытка по запасам в размере 100 000 дирхамов, т.е. нереализованный убыток должен быть включен в ее Налогооблагаемый доход35.
Исходной точкой для расчета Налогооблагаемого дохода является Доход по бухгалтерскому учету. Затем он корректируется в соответствии с пунктом 20(2) Закона о корпоративном налоге.
Это руководство охватывает только корректировки в той мере, в какой они связаны с бухгалтерскими вопросами. Пожалуйста, обратитесь к пункту 20(2) Закона о корпоративном налоге для получения дополнительной информации о определении Налогооблагаемого дохода.
Транзакции и договоренности между Аффилированными Лицами должны соответствовать принципу "на условиях, как с независимыми сторонами"36. В случае передачи актива или обязательства между Аффилированными Лицами, если величина оплаты превышает или ниже Рыночной Стоимости, корректировки должны быть сделаны передающей и принимающей стороной, чтобы достичь результата, соответствующего условиям, как с независимыми сторонами37.
Если принимающая сторона переплачивает за актив или обязательство, обычно передающая сторона не признает прибыль для целей корпоративного налогообложения на сумму, превышающую Рыночную Стоимость38. Однако в своих Финансовых Отчетах принимающая сторона будет записывать чистую бухгалтерскую стоимость, равную цене покупки, которая превышает Рыночную Стоимость. Учитывая, что сумма, превышающая Рыночную Стоимость, не была учтена для целей корпоративного налога, принимающей стороне не разрешается утверждать амортизацию, списание или другие изменения в стоимости, которые связаны с необлагаемой прибылью.
Аналогично, если принимающая сторона недоплачивает за актив или обязательство, передающая сторона должна признать разницу между Рыночной Стоимостью и ценой продажи при расчете своего Налогооблагаемого дохода. В своих Финансовых Отчетах принимающая сторона будет записывать чистую бухгалтерскую стоимость, равную цене покупки, которая ниже Рыночной Стоимости. Для целей корпоративного налогообложения принимающая сторона не должна признавать уже облагаемую налогом прибыль в руках передающей стороны. Это исключает возможность двойного налогообложения.
Корректировки, которые должны быть сделаны принимающей стороной в случае передачи на условиях, не соответствующих принципу "на условиях, как с независимыми сторонами", между Аффилированными Лицами, обсуждаются далее.
Если сумма, уплаченная принимающей стороной, превышает Рыночную Стоимость, принимающая сторона должна применить корректировку для39:
Если чистая бухгалтерская стоимость актива или обязательства становится равной или меньше Рыночной Стоимости, или принимается решение признать избыточную сумму, полученную из разницы между чистой бухгалтерской стоимостью и Рыночной Стоимостью, в Налогооблагаемом доходе, корректировки согласно пунктам (а) и (б) выше более не потребуются.
Обратите внимание, что корректировка в этом разделе всегда применяется, независимо от того, был ли сделан выбор базы реализации, как указано в разделе 5.2, или нет.
Пример 9: Транзакции с Аффилированными Лицами – оплата сверх Рыночной Стоимости
Компания А и Компания В являются Аффилированными Лицами. Компания А (передающая сторона) владеет яхтой с Рыночной Стоимостью 10 миллионов дирхамов. Она продает яхту Компании В (принимающей стороне) за 15 миллионов дирхамов, что на 5 миллионов дирхамов превышает Рыночную Стоимость.
Для целей Корпоративного Налога продавец, Компания А, не будет включать сумму, превышающую Рыночную Стоимость, то есть 5 миллионов дирхамов, в свой Налогооблагаемый Доход41. Таким образом, она включит 10 миллионов дирхамов в свой Налогооблагаемый Доход.
Как получатель яхты, Компания В является принимающей стороной и должна учитывать необходимые корректировки для транзакций с Аффилированными Лицами42.
Если Компания В отразит в Финансовых Отчетах чистую бухгалтерскую стоимость яхты как 15 миллионов дирхамов (цена покупки), в то время как Рыночная Стоимость ниже и составляет 10 миллионов дирхамов, она не сможет претендовать на вычет по амортизации или по любому другому изменению в стоимости при расчете своего Налогооблагаемого Дохода, пока чистая бухгалтерская стоимость яхты не снизится до значения, равного или меньшего чем Рыночная Стоимость в 10 миллионов дирхамов43.
Впоследствии Компания В определяет, что яхта должна быть списана до 12 миллионов дирхамов. Вычет на сумму убытка в 3 миллиона дирхамов не доступен для целей расчета Налогооблагаемого Дохода, поскольку он связан с изменением стоимости между чистой бухгалтерской стоимостью яхты, признанной при передаче, и Рыночной Стоимостью (то есть 15 миллионов дирхамов и 10 миллионов дирхамов).
Позже, Компания В продает яхту (событие реализации), когда чистая бухгалтерская стоимость все еще составляет 12 миллионов дирхамов. Она сделает корректировку для увеличения своего Налогооблагаемого Дохода на 2 миллиона дирхамов, что является разницей между текущей чистой бухгалтерской стоимостью в 12 миллионов дирхамов и Рыночной Стоимостью при первоначальной передаче в 10 миллионов дирхамов44. Цель корректировок – обеспечить симметричный результат для целей Корпоративного Налога и гарантировать, что в ситуации, когда оплата принимающей стороной превышает Рыночную Стоимость, принимающая сторона не претендует на вычеты по амортизации, списанию или другим изменениям в стоимости, где чистая бухгалтерская стоимость превышает Рыночную Стоимость.
Когда сумма оплаты, уплаченная принимающей стороной, ниже Рыночной Стоимости и когда передающая сторона включила разницу между Рыночной Стоимостью и оплатой в свой Налогооблагаемый Доход, применяются следующие корректировки45:
Когда чистая бухгалтерская стоимость актива или обязательства становится равной или выше Рыночной Стоимости, корректировки согласно пунктам (а) и (б) выше более не будут применяться к этому активу или обязательству.
Пример 10: Транзакции с Аффилированными Лицами – оплата ниже Рыночной Стоимости
Этот пример аналогичен предыдущему, но касается ситуации, когда оплата ниже Рыночной Стоимости. Компания А и Компания В являются Аффилированными Лицами. Компания В (принимающая сторона) приобретает яхту у Компании А (передающая сторона) за 7 миллионов дирхамов, а Рыночная Стоимость яхты составляет 10 миллионов дирхамов.
Компания А должна сделать корректировку при расчете своего Налогооблагаемого Дохода, чтобы включить 3 миллиона дирхамов (разницу между Рыночной Стоимостью и оплатой от Компании В).
В момент передачи Компания В признает чистую бухгалтерскую стоимость яхты как 7 миллионов дирхамов (сумма оплаты) в своих Финансовых Отчетах.
Компания В затем переоценивает яхту до Рыночной Стоимости в 10 миллионов дирхамов, признавая нереализованную прибыль в 3 миллиона дирхамов для бухгалтерских целей. При расчете своего Налогооблагаемого Дохода за соответствующий налоговый период Компания В (независимо от того, сделала ли она выбор использовать метод реализации) должна исключить нереализованную прибыль в 3 миллиона дирхамов, поскольку такая сумма уже была признана Компанией А и обложена налогом46.
Если в будущем Компания В продает яхту за 11 миллионов дирхамов и получает прибыль в 1 миллион дирхамов, то налогооблагаемая прибыль для Компании В, следовательно, составит 1 миллион дирхамов47.
Когда происходит передача активов или обязательств между Налогооблагаемыми Лицами, которые являются членами одной и той же Квалифицируемой Группы, не являющейся Налоговой Группой, и когда применяется положение о непризнании прибыли или убытка согласно статье 26(1) Закона о Корпоративном Налоге, в расчете Налогооблагаемого Дохода принимающей стороны будут применяться следующие корректировки48:
Пример 11: Корректировки в отношении передач в рамках Квалифицируемой Группы
Компания А и Компания В являются членами Квалифицируемой Группы. Компания А приобретает здание за 10 миллионов дирхамов. Компания А (передающая сторона) затем передает здание Компании В (принимающая сторона) за 12 миллионов дирхамов в конце Налогового Периода 1.
Компания А сделала выбор применить положения статьи 26(1) Закона о Корпоративном Налоге, и, следовательно, прибыль в размере 2 миллионов дирхамов не будет признана для целей Корпоративного Налога в руках Компании А.
После передачи Компания В записывает здание по чистой бухгалтерской стоимости в 12 миллионов дирхамов. Компания В амортизирует актив линейным методом на протяжении 10 лет. Результативная амортизация в Налоговом Периоде 2 составляет 1.2 миллиона дирхамов. Чистая бухгалтерская стоимость на конец Налогового Периода 2 составляет 10.8 миллиона дирхамов.
При расчете своего Налогооблагаемого Дохода в Налоговом Периоде 2, Компания В должна будет добавить обратно 1.2 миллиона дирхамов амортизации. В этом отношении Компания В будет продолжать корректировать амортизацию, добавляя ее обратно к Налогооблагаемому Доходу, пока чистая бухгалтерская стоимость здания не станет равной или меньше 10 миллионов дирхамов (стоимость приобретения здания Компанией А)49.
Амортизация в Налоговом Периоде 3 составляет 1.2 миллиона дирхамов. Чистая бухгалтерская стоимость на конец Налогового Периода 3 составляет 9.6 миллиона дирхамов.
При расчете своего Налогооблагаемого Дохода в Налоговом Периоде 3, Компании В потребуется добавить обратно 800 тысяч дирхамов амортизации. Эта сумма приводит чистую бухгалтерскую стоимость здания к 10 миллионам дирхамов50. Таким образом, в Налоговом Периоде 3 Компания В будет иметь право заявить амортизацию в размере 400 тысяч дирхамов.
Если Компания В сохранит здание в Налоговом Периоде 4, она будет иметь право заявить полную сумму амортизации в размере 1.2 миллиона дирхамов для целей определения своего Налогооблагаемого Дохода и, следовательно, не будет делать никаких корректировок в отношении амортизации в Налоговом Периоде 4.
Если в Налоговом Периоде 4 Компания В продает здание третьей стороне, для целей расчета своего Налогооблагаемого Дохода Компания В включит прибыль в размере 2 миллионов дирхамов, которая возникла для Компании А во время передачи Компании В и которая ранее не была признана для целей Корпоративного Налога, и заявит вычет по корректировке амортизации в размере 1.2 миллиона дирхамов, сделанной ранее в Налоговом Периоде 2, и 800 тысяч дирхамов, сделанной в Налоговом Периоде 351.
Предположим, что доход по бухгалтерскому учету для компаний А и В был следующим
Компания А | Компания B | |||
Налоговый период | Налоговый период 1 | Налоговый период 2 | Налоговый период 3 | Налоговый период 4 |
Бухгалтерский доход | 2 000 000 | 3 000 000 | 3 000 000 | 5 400 000 |
Нижеприведенная таблица иллюстрирует корректировки, которые должны быть сделаны, и Налогооблагаемый Доход компаний А и В:
Компания А | Компания B | |||
Налоговый период | Налоговый период 1 | Налоговый период 2 | Налоговый период 3 | Налоговый период 4 |
Бухгалтерский доход | 2 000 000 | 3 000 000 | 3 000 000 | 5 400 000 |
Корректировки | (2 000 000) | 1 200 000 | 800 000 | 2 000 000 (1 200 000) (800 000) |
Налогооблагаемый доход | - | 4 200 000 | 3 800 000 | 5 400 000 |
Когда применяется Льгота по Переструктуризации Бизнеса согласно статье 27(1) Закона о Корпоративном Налоге, следующие корректировки должны быть применены при расчете Налогооблагаемого Дохода принимающей стороны:
Корректировки для Льготы по Переструктуризации Бизнеса работают таким же образом, как и корректировки для передач внутри Квалифицируемой Группы.
При расчете Налогооблагаемого Дохода Налогооблагаемым Лицам требуется скорректировать их Доход по Бухгалтерскому Учету, чтобы включить любые реализованные или нереализованные прибыли и убытки, которые отражены в Финансовых Отчетах, насколько они впоследствии не будут признаны в отчете о доходах53.
Это может происходить в различных сценариях. Например, любая прибыль или убыток, записанные в отчете о прочих совокупных доходах, которые впоследствии не будут включены или переклассифицированы в отчет о доходах в будущих периодах.
Пример 12: Корректировка Дохода по Бухгалтерскому Учету на прибыль, не признанную в отчете о доходах
Компания А приобрела земельный участок за 100 000 дирхамов. Она отразила земельный участок в своем балансе в разделе необоротных активов по чистой бухгалтерской стоимости 100 000 дирхамов. В налоговом периоде после приобретения Компания А переоценивает земельный участок в 120 000 дирхамов из-за повышенного спроса на рынке в местонахождении земли. Компания А не планирует продавать земельный участок.
Согласно принятым Бухгалтерским Стандартам и бизнес-модели компании, увеличение стоимости земельного участка на 20 000 дирхамов записывается в отчете о прочих совокупных доходах. В соответствии с Бухгалтерскими Стандартами Компания А не обязана впоследствии включать эту прибыль в свой отчет о доходах.
Компания А не ожидает впоследствии признать эту сумму в своем отчете о доходах. Она не выбрала метод реализации. Следовательно, Компания А скорректирует свой Доход по Бухгалтерскому Учету, чтобы включить нереализованную прибыль в размере 20 000 дирхамов при расчете своего Налогооблагаемого Дохода.
Согласно МСФО, Метод Учета по Доле в Капитале позволяет материнским компаниям (не в контексте Налоговой Группы) применять специальные правила для учета инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия. Материнская компания отражает свою пропорциональную долю финансовых результатов инвестиции, учитываемой по доле в капитале, в отчете о доходах или отчете о прочих совокупных доходах, а полученные дивиденды и другие распределения прибыли уменьшают балансовую стоимость инвестиции.
Для избежания двойного налогообложения дохода инвестиции, учитываемой по доле в капитале (т.е. на уровне инвестиции и материнской компании), материнская компания должна заменить эффект от Метода Учета по Доле в Капитале, если он применяется, эффектом от Метода Учета по Стоимости для целей Корпоративного Налога. Это означает, что в расчете своего Налогооблагаемого Дохода материнская компания не должна включать долю дохода или убытка от инвестиции, учитываемой по доле в капитале. Вместо этого, только дивиденды и другие распределения прибыли (которые могут квалифицироваться для исключения согласно статье 22 Закона о Корпоративном Налоге) должны быть признаны для целей Корпоративного Налога.
Любые расходы, которые не соответствуют условиям, описанным в статьях с 28 по 33 (Глава Девять о Вычетах) Закона о Корпоративном Налоге, не подлежат вычету независимо от их обработки в Финансовых Отчетах54.
Для целей Корпоративного Налога определение затрат, которые являются капитальными по своей природе, это те, которые таковыми считаются в соответствии с Бухгалтерскими Стандартами, применяемыми Налогооблагаемым Лицом55. Примерами могут служить затраты, понесенные для приобретения и улучшения актива, такие как покупка нового оборудования, улучшение инфраструктуры или строительство объектов, таможенные пошлины, любые затраты, прямо относимые к доставке актива на место и приведению его в состояние, необходимое для его функционирования в соответствии с намерениями управления, затраты на подготовку места, начальные доставки и обработки.
Хотя налоговый вычет не доступен для затрат, которые являются капитальными по своей природе56, связанная с ними амортизация, списание или аналогичные изменения допускаются к вычету для целей Корпоративного Налога. Однако, если капитализированные затраты не были бы допустимы к вычету, если бы они не считались капитальными по своей природе, связанная с ними амортизация, списание или аналогичные изменения не квалифицируются для налогового вычета57. Например, если Налогооблагаемое Лицо понесло затраты на проценты, которые иначе не были бы допустимы к вычету, например, по займу, полученному от Аффилированного Лица для приобретения акций в другом Аффилированном Лице58, и эти затраты на проценты затем были капитализированы для получения преимущества по Корпоративному Налогу, любое списание капитализированных процентов не квалифицировалось бы для вычета для целей Корпоративного Налога.
Капитальные затраты, которые не были вычтены при расчете Налогооблагаемого Дохода (за исключением случаев, когда они не были бы допустимы, если бы они не рассматривались как капитальные по своей природе), допускаются к вычету для целей Корпоративного Налога при расчете прибылей или убытков при реализации актива или обязательства59.
Пример 13: Вычет капитализированных затрат
В Налоговом Периоде 1, Компания А, являющаяся Налогооблагаемым Лицом, покупает земельный участок за 3 000 000 дирхамов и платит 90 000 дирхамов в виде комиссии агенту по недвижимости.
Если согласно МСФО комиссионные в размере 90 000 дирхамов должны быть капитализированы, они не подлежат вычету в Налоговом Периоде 1, так как являются капитальными по своей природе. Компания А должна добавить эти комиссионные к стоимости приобретения, так что стоимость земли становится 3 090 000 дирхамов.
В Налоговом Периоде 4, Компания А продает землю за 3 300 000 дирхамов.
При реализации, то есть в момент продажи в Налоговом Периоде 4, Компания А должна вычесть эти комиссионные при расчете прибыли следующим образом:
Налогооблагаемая прибыль = 3 300 000 дирхамов – 3 090 000 дирхамов = 210 000 дирхамов.
Для целей Корпоративного Налога начальный баланс Налогооблагаемого Лица будет заключительным балансом, подготовленным за период непосредственно перед их первым Налоговым Периодом60. Это устанавливает исходную точку для применения Корпоративного Налога.
Например, для активов или обязательств, записанных на основе исторической стоимости, начальный баланс будет чистой бухгалтерской стоимостью на последний день Финансового Года, непосредственно предшествующего первому Налоговому Периоду, а не Рыночной Стоимостью на ту дату или полной первоначальной стоимостью приобретения (если она уже частично амортизирована или списана).
В течение или после своего первого Налогового Периода, Налогооблагаемые Лица, применяющие метод учета исторической стоимости, могут обнаружить, что при распоряжении активами или обязательствами они реализуют прибыли, частично связанные с периодами, предшествующими их первому Налоговому Периоду.
Однако, если активы или обязательства учитываются по справедливой рыночной стоимости, начальный баланс в их первом Налоговом Периоде будет Рыночной Стоимостью активов или обязательств, и прибыль от распоряжения не будет включать прибыли, связанные с периодами, предшествующими первому Налоговому Периоду.
Таким образом, когда Налогооблагаемое Лицо применяет метод исторической стоимости, переходные правила направлены на ограничение налогооблагаемой прибыли до прибыли, возникающей после начала первого Налогового Периода, в отношении определенных категорий активов, как указано в Министерском Решении № 120 за 2023 год.
Пример 14: Актив, приобретенный до первого Налогового Периода
Налогооблагаемое Лицо приобрело актив в период до своего первого Налогового Периода за 1 000 дирхамов (сумма, соответствующая условиям взаимодействия независимых сторон).
Актив учитывается на основе исторической стоимости.
На основе исторической стоимости актив отражается в начальном балансе на начало первого Налогового Периода по его первоначальной стоимости в 1 000 дирхамов (предполагается, что по этому активу ранее не проводилась амортизация), хотя Рыночная Стоимость актива на начало первого Налогового Периода составляет 1 700 дирхамов.
В течение этого первого Налогового Периода актив продается за 2 200 дирхамов, реализуя налогооблагаемую прибыль в 1 200 дирхамов (цена продажи 2 200 дирхамов минус стоимость 1 000 дирхамов), из которых 700 дирхамов относятся к периодам до первого Налогового Периода (с 500 дирхамов, возникшими впоследствии).
Актив учитывается на основе справедливой рыночной стоимости Исходя из тех же фактов, если, альтернативно, Налогооблагаемое Лицо применяет метод справедливой рыночной стоимости, актив будет отражен в его начальном балансе за 1 700 дирхамов, Рыночную Стоимость.
Реализованная налогооблагаемая прибыль составит 500 дирхамов (цена продажи 2 200 дирхамов минус стоимость 1 700 дирхамов).
Согласно переходным правилам, Налогооблагаемые Лица с Финансовыми Активами или Финансовыми Обязательствами, Недвижимостью и Нематериальными Активами, владевшие ими до первого Налогового Периода и учитывавшие их на основе исторической стоимости, могут выбрать корректировку своего Налогооблагаемого Дохода, чтобы исключить прибыли или убытки, относящиеся к периоду(ам) до первого Налогового Периода, следующим образом:
Выбор может быть сделан только для соответствующих активов или обязательств, которые оцениваются на основе исторической стоимости. Выбор должен быть сделан при подаче первой Налоговой Декларации и является неотменяемым, за исключением исключительных обстоятельств и согласно одобрению Федерального Налогового Ведомства (FTA)63.
Налогооблагаемое Лицо может выбрать корректировку своего Налогооблагаемого Дохода для расчета прибылей от продажи любой Квалифицируемой Недвижимости64. Выбор должен быть сделан для каждой Квалифицируемой Недвижимости (т.е. для каждого актива отдельно) при подаче первой Налоговой Декларации65.
Квалифицируемая Недвижимость определяется как любая Недвижимость, которая соответствует всем следующим условиям66:
В отношении Квалифицируемой Недвижимости существует два метода расчета исключаемой суммы прибыли, и Налогооблагаемое Лицо может выбрать любой из методов. Методы следующие67:
Метод 1: Метод оценки
Исключаемая сумма - это сумма прибыли, которая возникла бы, если бы Квалифицируемая Недвижимость была продана по Рыночной Стоимости на начало первого Налогового Периода, учитывая стоимость Квалифицируемой Недвижимости как выше из первоначальной стоимости и чистой бухгалтерской стоимости68.
Рыночная Стоимость на начало первого Налогового Периода должна быть определена соответствующим компетентным органом правительства ОАЭ, таким как Департамент Муниципалитетов и Транспорта (DMA) в Абу-Даби, Департамент Земельного Участка Дубая (DLD) в Дубае или аналогичные органы для каждого Эмирата. Она также может быть определена аутсорсинговыми третьими сторонами, уполномоченными компетентным органом правительства.
Таким образом, Рыночная Стоимость будет определена на основе правил и регламентов компетентного органа правительства.
Для примера 15, давайте продолжим расчет корректировки Налогооблагаемого Дохода при продаже Квалифицируемой Недвижимости с использованием метода оценки.
Компания C имеет первый Налоговый Период с 1 августа 2023 года по 31 июля 2024 года. На 1 августа 2023 года начальный баланс показывает следующее по Недвижимости:
Недвижимость была приобретена 1 августа 2020 года (предполагается, что по условиям взаимодействия независимых сторон) и учитывается на основе исторической стоимости.
Недвижимость является Квалифицируемой Недвижимостью.
В Налоговой Декларации первого Налогового Периода Компания C делает выбор переходного льготного режима (по методу оценки) в отношении Недвижимости.
Рыночная стоимость на начало первого Налогового Периода:
Шаг 1 – Компания C получает оценку от соответствующего компетентного органа правительства ОАЭ, и Рыночная Стоимость Квалифицируемой Недвижимости на 1 августа 2023 года, определенная компетентным органом правительства, составляет 24 миллиона дирхамов.
Корректировки Налогооблагаемого Дохода при продаже:
Шаг 2 - Компания C продает Недвижимость за 27 миллионов дирхамов 31 июля 2024 года, когда ее чистая бухгалтерская стоимость составляет 16 000 000 дирхамов после учета амортизации в размере 1 000 000 дирхамов за год, закончившийся 31 июля 2024 года.
Таким образом, корректировки Налогооблагаемого Дохода за Налоговый Период продажи будут следующими:
Расчет общей прибыли | Суммы (в дирхамах ОАЭ) |
Цена продажи | 27 000 000 |
Балансовая стоимость | 16 000 000 |
Общая прибыль | 11 000 000 |
Расчет исключенной прибыли (то есть прибыли до налогообложения корпоративного дохода) | |
Рыночная стоимость | 24 000 000 |
Большее из первоначальной стоимости и балансовой стоимости (например, 20 000 000 дирхамов ОАЭ против 17 000 000 дирхамов ОАЭ) | 20 000 000 |
Исключенная прибыль (Рыночная стоимость - Большее из первоначальной стоимости и балансовой стоимости) | 4 000 000 |
Расчет налогооблагаемой прибыли (то есть прибыли после уплаты корпоративного налога) | |
Налогооблагаемая прибыль (Общая прибыль – Исключенная прибыль) | 7 000 000 |
Метод 2: Метод пропорционального распределения по времени
Сумма исключенной прибыли рассчитывается путем применения четырех шагов для пропорционального распределения исключенной прибыли, основанного на периоде, прошедшем между моментом покупки актива и началом первого налогового периода.
Для объяснения этих шагов используются те же факты, что и в предыдущем примере (за исключением того, что налогоплательщик выбирает метод пропорционального распределения по времени)69:
Пример 16: Метод пропорционального распределения по времени для Квалифицированной Недвижимости (тот же факт, что и в Примере 15)
Корректировка налогооблагаемого дохода за налоговый период при отчуждении будет следующей:
Расчет исключенной прибыли (то есть прибыли до уплаты корпоративного налога):
Шаг 1 - Рассчитайте сумму прибыли, которая возникла бы при отчуждении Квалифицированной Недвижимости, если бы ее стоимость была равна большему из первоначальной стоимости и балансовой стоимости на начало первого налогового периода.
Прибыль = 27 000 000 – 20 000 000 = 7 000 000
Шаг 2 - Разделите количество дней владения Квалифицированной Недвижимостью до первого налогового периода на общее количество дней владения Квалифицированной Недвижимостью.
A = количество дней владения Квалифицированной Недвижимостью до первого налогового периода / Общее количество дней владения Квалифицированной Недвижимостью
A = 1 094 (Количество дней между 1 августа 2020 года и 31 июля 2023 года) / 1 460 (Количество дней между 1 августа 2020 года и 31 июля 2024 года) = 0.7493
Шаг 3 - Умножьте сумму, рассчитанную на Шаге 1, на сумму, рассчитанную на Шаге 2
B = Прибыль x A
B = 7 000 000 x 0.7493 = 5 245 100
Шаг 4 - Сумма, рассчитанная на Шаге 3, будет суммой прибыли по Квалифицированной Недвижимости, исключенной из Налогооблагаемого Дохода за соответствующий налоговый период.
Сумма исключенной прибыли = 5 245 100
Расчет налогооблагаемой прибыли (то есть прибыли после уплаты корпоративного налога):
Общая прибыль = Цена продажи – Балансовая стоимость
= 27 000 000 – 16 000 000
= 11 000 000
Налогооблагаемая прибыль = Общая прибыль – Исключенная прибыль
= 11 000 000 – 5 245 100 = 5 754 900
Налогоплательщик может выбрать корректировку своего Налогооблагаемого Дохода при расчете прибылей от отчуждения всех Квалифицированных Нематериальных Активов70. Это может включать, например, деловую репутацию, товарные знаки и патенты.
Выбор применяется ко всем Квалифицированным Нематериальным Активам, то есть это не выбор, применяемый к каждому активу по отдельности, и будет считаться безотзывным, за исключением исключительных обстоятельств и в соответствии с одобрением Федеральной Налоговой Службой (FTA)71.
Квалифицированный Нематериальный Актив определяется как любой Нематериальный Актив, который соответствует всем следующим условиям72:
Нематериальный Актив определяется как нематериальный актив в соответствии с применяемыми Налогоплательщиком Бухгалтерскими Стандартами73.
Для расчета исключенной прибыли по Квалифицированным Нематериальным Активам может использоваться только метод пропорционального распределения по времени. Он основан на периоде, прошедшем между временем покупки актива и началом первого налогового периода74.
За исключением исключительных обстоятельств и в соответствии с одобрением Федеральной Налоговой Службы (FTA), максимальный период в (10) десять лет может быть использован для расчета количества дней владения Квалифицированным Нематериальным Активом до первого налогового периода75.
Расчет демонстрируется в следующем примере:
Пример 17: Корректировка Налогооблагаемого Дохода для Квалифицированных Нематериальных Активов
Компания D имеет первый налоговый период с 1 августа 2023 года по 31 июля 2024 года. На 1 августа 2023 года ее начальный баланс показывает следующее в отношении Нематериальных Активов:
Нематериальные активы были приобретены 1 августа 2021 года на условиях, соответствующих рыночным, и оцениваются на основе исторической стоимости.
Компания D продает Нематериальные Активы 31 июля 2024 года за 20 миллионов дирхамов ОАЭ. Нематериальные Активы считаются Квалифицированными Нематериальными Активами.
В налоговой декларации за первый налоговый период компания D делает выбор в пользу переходного облегчения по всем своим Квалифицированным Нематериальным Активам.
Расчет исключенной прибыли (то есть прибыли до уплаты корпоративного налога):
Шаг 1 – Рассчитайте сумму прибыли, которая возникла бы при отчуждении Квалифицированного Нематериального Актива, если бы его стоимость была равна большей из первоначальной стоимости и балансовой стоимости на начало первого налогового периода.
Прибыль = 20 000 000 – 15 000 000 = 5 000 000
Шаг 2 - Разделите количество дней владения Квалифицированным Нематериальным Активом до первого налогового периода на общее количество дней владения.
A = количество дней владения до первого налогового периода / общее количество дней владения
A = 729 (Количество дней между 1 августа 2021 года и 31 июля 2023 года) / 1,095 (Количество дней между 1 августа 2021 года и 31 июля 2024 года) = 0.6657
Шаг 3 - Умножьте сумму, рассчитанную на Шаге 1, на сумму, рассчитанную на Шаге 2
B = Прибыль x A
B = 5 000 000 x 0.6657 = 3 328 500
Шаг 4 - Сумма, рассчитанная на Шаге 3, будет суммой прибыли по Квалифицированному Нематериальному Активу, исключенной из Налогооблагаемого Дохода за соответствующий налоговый период.
Сумма исключенной прибыли = 3 328 500
Расчет налогооблагаемой прибыли (то есть прибыли после уплаты корпоративного налога)
Общая прибыль = Цена продажи – Балансовая стоимость
= 20 000 000 – 10 000 000
= 10 000 000
Налогооблагаемая прибыль = Общая прибыль – Исключенная прибыль
= 10 000 000 – 3 328 500
= 6 671 500
Налогоплательщик может выбрать корректировку своего Налогооблагаемого Дохода при расчете прибылей и убытков по всем Квалифицированным Финансовым Активам и Квалифицированным Финансовым Обязательствам76. Это может включать, например, инвестиции, удерживаемые на торговом счете (например, долевые участия, которые не подпадают под исключение участия) и долги к получению или к оплате.
При совершении этот выбор применяется ко всем Квалифицированным Финансовым Активам и Квалифицированным Финансовым Обязательствам, то есть он не делается на уровне отдельных активов и обязательств. Он считается безотзывным, за исключением исключительных обстоятельств и в соответствии с одобрением Федеральной Налоговой Службы (FTA)77.
В отличие от других подобных корректировок (см. Разделы 7.2 и 7.3), этот выбор применяется не только к прибылям, но и к убыткам.
Квалифицированный Финансовый Актив определяется как Финансовый Актив, который соответствует всем следующим условиям78:
Финансовый Актив определяется как финансовый актив в соответствии с применяемыми Налогоплательщиком Бухгалтерскими Стандартами79.
Квалифицированное Финансовое Обязательство определяется как Финансовое Обязательство, которое соответствует всем следующим условиям80:
Финансовое Обязательство определяется как финансовое обязательство в соответствии с применяемыми Налогоплательщиком Бухгалтерскими Стандартами81.
Существует только один метод расчета исключенной прибыли или убытка по Квалифицированным Финансовым Активам и Квалифицированным Финансовым Обязательствам. Налогоплательщик исключает сумму прибыли или убытка, которая возникла бы на начало первого налогового периода, если бы Квалифицированные Финансовые Активы или Квалифицированные Финансовые Обязательства были отчуждены по Рыночной Стоимости, принимая во внимание, что стоимость этих Активов или Обязательств равна их балансовой стоимости82.
Не требуется, чтобы Рыночная Стоимость была определена компетентным государственным органом.
Пример 18: Корректировка Налогооблагаемого Дохода для Квалифицированных Финансовых Активов
Компания E имеет первый налоговый период с 1 февраля 2024 года по 31 января 2025 года. На 1 февраля 2024 года ее начальный баланс показывает следующие Финансовые Активы:
Акции компании Z: 10,000 дирхамов ОАЭ, представляющие 1,000 акций по стоимости 10 дирхамов ОАЭ за акцию.
Акции компании Z являются Квалифицированными Финансовыми Активами. Эти акции были куплены на фондовой бирже, то есть на условиях, соответствующих рыночным, в сентябре 2023 года за 10,000 дирхамов ОАЭ и не пользуются никакими другими исключениями или облегчениями для целей Корпоративного Налогообложения.
В своей первой налоговой декларации компания E делает выбор применения переходного облегчения по всем своим Квалифицированным Финансовым Активам и Квалифицированным Финансовым Обязательствам.
Компания E продает акции в августе 2025 года на фондовой бирже по цене 5 дирхамов ОАЭ за акцию, всего за 5,000 дирхамов ОАЭ.
Расчет исключенной прибыли (убытка), то есть прибыли (убытка) до уплаты Корпоративного Налога:
Шаг 1 – Рыночная стоимость на начало первого налогового периода
Поскольку акции торгуются на фондовой бирже, Рыночная Стоимость на начало первого налогового периода будет равна цене торговли на 1 февраля 2024 года. Предполагая, что цена за акцию составляла 7 дирхамов ОАЭ:
Общая Рыночная Стоимость = 7,000 дирхамов ОАЭ
Шаг 2 – Стоимость (равная балансовой стоимости)
Стоимость (равная балансовой стоимости) = 10,000 дирхамов ОАЭ
Шаг 3 – Сумма исключенной прибыли (убытка)
Сумма исключенной прибыли (убытка) = Рыночная Стоимость на начало первого налогового периода – стоимость (равная балансовой стоимости)
Сумма исключенной прибыли (убытка) = 7,000 – 10,000 = (3,000)
Расчет налогооблагаемой прибыли (убытка), то есть прибыли (убытка) после уплаты Корпоративного Налога:
Общая прибыль (убыток) = Цена продажи – Балансовая стоимость = 5,000 – 10,000 = (5,000)
Налогооблагаемая прибыль или допустимый (убыток) = Общая прибыль (убыток) – Исключенная прибыль (убыток) = (5,000) – (3,000) = (2,000)
Когда соответствующие активы и обязательства (Недвижимость, Нематериальные Активы или Финансовые Активы и Финансовые Обязательства) принадлежат другому члену Квалифицированной Группы или Налоговой Группы до приобретения Налогоплательщиком, применяется положение о "прозрачном" рассмотрении таким образом, что расчет исключенной прибыли или убытка также учитывает этот период владения83. Условия изложены ниже.
Переданными Активами и Обязательствами являются Недвижимость, Нематериальные Активы, Финансовые Активы и Финансовые Обязательства, которые были исключительно во владении Налогоплательщика и одного или нескольких из следующих Лиц84:
Термин владение включает владение любым Лицом, попадающим в вышеуказанные категории.
Активы, кроме Финансовых Активов, которые включены в определение Переданных Активов и Обязательств, называются Нефинансовыми Переданными Активами85.
Для целей расчета исключенной суммы прибыли в отношении Нефинансовых Переданных Активов методом пропорционального распределения по времени, период владения включает период владения86:
Любой период владения до последней Неквалифицированной Передачи исключается87. Неквалифицированная Передача - это передача, которая не охватывается или не была бы охвачена, если бы Закон о Корпоративном Налоге был в силе, в соответствии со статьей 26(1) или в соответствии со статьей 42(1) Закона о Корпоративном Налоге88.
Пример 19: Расчет исключенной прибыли от Недвижимости для Налогоплательщика в Квалифицированной Группе
Компании F и G являются членами Квалифицированной Группы89. У обеих компаний первый налоговый период с 1 января 2024 года по 31 декабря 2024 года. На 1 января 2024 года в начальном балансе компании G указана земля стоимостью 30,000,000 дирхамов ОАЭ.
Дополнительная информация:
Краткое изложение соответствующих фактов для расчета исключенной суммы прибыли:
Параметры | Дата и сумма покупки (дирхамы ОАЭ) | Дата и сумма передачи (дирхамы ОАЭ) | Дата и сумма продажи (дирхамы ОАЭ) |
Земля | 1 января 2019 | 1 сентября 2020 | 31 декабря 2024 |
27 000 000 | 30 000 000 | 35 000 000 |
Анализ:
Компании G и F являются членами Квалифицированной Группы в 2024 году. Однако они не были бы членами одной и той же Квалифицированной Группы, если бы Закон о Корпоративном Налоге действовал с 1 сентября 2020 года (дата передачи). Это связано с тем, что на момент передачи компания H имела 70% акций компании G. Соответственно, период владения с 1 января 2019 года по 1 сентября 2020 года, когда Недвижимость принадлежала компании F, не может быть включен в общий период владения компании G тем же активом.
Примечание: Если бы компания H имела более 75% акций как в компании G, так и в компании F на момент передачи, то период владения компании G учитывался бы с 1 января 2019 года.
Расчет исключенной суммы прибыли от земли:
Шаг 1 - Рассчитайте сумму прибыли, которая возникла бы при отчуждении Квалифицированной Недвижимости, если бы ее стоимость была равна большей из первоначальной стоимости и балансовой стоимости на начало первого налогового периода.
Прибыль = 35 000 000 – 30 000 000 = 5 000 000
Шаг 2 - Разделите количество дней владения Квалифицированной Недвижимостью до первого налогового периода на общее количество дней владения.
A = количество дней владения Квалифицированной Недвижимостью до первого налогового периода / общее количество дней владения
A = 1,216 (Количество дней между 1 сентября 2020 года и 31 декабря 2023 года) / 1,582 (Количество дней между 1 сентября 2020 года и 31 декабря 2024 года) = 0.7686
Учитывается только период с 1 сентября 2020 года.
Шаг 3 – Умножьте сумму, рассчитанную на Шаге 1, на сумму, рассчитанную на Шаге 2
B = Прибыль x A
B = 5 000 000 x 0.7686 = 3 843 000
Шаг 4 - Сумма, рассчитанная на Шаге 3, будет суммой прибыли по Квалифицированной Недвижимости, исключенной из Налогооблагаемого Дохода за соответствующий налоговый период.
Исключенная прибыль = 3 843 000
Соответственно, налогооблагаемая прибыль будет уменьшена на 3,843,000 дирхамов ОАЭ следующим образом:
Описание | Сумма в дирхамах ОАЭ |
Общая прибыль | 5 000 000 |
Исключенная прибыль | (3 843 000) |
Налогооблагаемая прибыль | 1 157 000 |
Налоговое обращение с изменениями других статей в начальном балансе будет следовать бухгалтерскому обращению. Например, резерв в отношении инвентаря, записанный до того, как компания стала подлежать Корпоративному Налогу, а затем аннулированный после того, как она стала подлежать Корпоративному Налогу, обычно будет облагаться налогом в момент записи кредита в учете. Это потому что инвентарь не является Недвижимостью, Нематериальным Активом или Финансовым Активом, имеющим право на переходное облегчение.
Статьи в начальном балансе, относящиеся к сделкам с Связанными Сторонами, такими как другие компании группы, должны отражать цены рынка на условиях независимости, в соответствии с принципом независимости цен90. В случае если это не так, любые вычеты или налогооблагаемые суммы в первом и последующих Налоговых Периодах (где это применимо) должны быть скорректированы для отражения основы независимости цен.
Например, если инвентарь был приобретен у другой компании группы до первого Налогового Периода по цене, превышающей Рыночную Стоимость, последующий налоговый вычет в отношении связанных затрат на товары будет ограничен суммой на условиях независимости цен.
Спасибо за ваше обращение!
В ближайшее время мы с вами свяжемся.