9 декабря 2015
Тема |
Ответ |
Ссылка на документ |
Налог на прибыль |
||
О порядке признания в налоговом учете по налогу на прибыль процентов по кредиту, направленному на выплату дивидендов |
Проценты по кредиту на выплату дивидендов можно включить в расходы. Минфин подтвердил свою позицию, основанную на выводе Президиума ВАС РФ. Такого же мнения придерживается ФНС. |
|
Об учете в целях налога на прибыль технологических потерь при производстве |
Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла, налогоплательщики могут определять нормативы технологических потерь каждого конкретного вида сырья, используемых в производстве. Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс, и утверждаются уполномоченными лицами организации. |
|
НДС |
||
Корректировочный счет-фактура нужен, даже если товары принадлежат иностранному лицу |
В письме Минфин ответил на вопрос о составлении счетов-фактур при уменьшении стоимости товаров, реализуемых в РФ иностранным лицом через российского агента. Ведомство указало, что согласно постановлению 1137, налоговые агенты, реализующие в РФ товары (работы, услуги) на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в РФ, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателям. Таким образом, вышеуказанные налоговые агенты выставляют счета-фактуры покупателям в порядке, аналогичном порядку, установленному для налогоплательщиков, реализующих товары (работы, услуги) на территории РФ. Корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа), при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение. Учитывая изложенное, при уменьшении стоимости товаров, реализуемых на территории РФ иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, российской организации - налоговому агенту следует выставить корректировочный счет-фактуру. |
|
С юруслуг, оказываемых белорусским адвокатским бюро российской фирме, платится НДС |
Минфин сообщил, что НДС при выполнении работ (оказании услуг) между хозсубъектами государств - членов ЕАЭС исчисляется согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющемуся приложением N 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 года. Согласно протоколу к юридическим услугам относятся услуги правового характера, в том числе предоставление консультаций и разъяснений, подготовка и правовая экспертиза документов, представление интересов заказчиков в суде, а местом реализации юридических услуг, оказываемых налогоплательщику государства - члена ЕАЭС, признается территория этого государства. Таким образом, местом реализации юридических услуг, оказываемых белорусским адвокатским бюро российской организации, признается РФ, и такие услуги подлежат налогообложению НДС в соответствии с нормами НК РФ. Ст. 161 НК установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в бюджетную систему РФ налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. В связи с этим указанная российская организация является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить НДС по таким операциям. При этом российская организация имеет право на вычет указанных сумм налога в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК. |
|
Как исчислять НДС и применять вычеты в случае длительного производственного цикла |
Минфин рассмотрел вопрос вычета по НДС изготовителем товаров длительного производственного цикла, отказавшимся от права на исчисление НДС на день отгрузки (передачи) товаров при получении предоплаты. Пункт 13 статьи 167 НК позволяет таким налогоплательщикам не уплачивать НДС при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок таких товаров и исчислять его на день отгрузки. НК не устанавливает запрета на неиспользование такого права, поэтому от него можно отказаться. При этом не предусмотрено особого порядка применения налоговых вычетов у налогоплательщика, отказавшегося от применения вышеуказанного специального порядка исчисления налоговой базы. Такой налогоплательщик может заявить к вычету суммы НДС, предъявленные ему продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при изготовлении товаров с длительным производственным циклом, не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с того налогового периода, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами. |
|
Если товар продан дешевле, чем был ранее приобретен, НДС восстанавливать не надо |
Минфин указал, что при реализации товаров по цене ниже цены приобретения по договору, заключенному лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости, указанной в этом договоре. При осуществлении подлежащей налогообложению НДС операции по реализации товаров по цене ниже цены приобретения сумму налога, ранее принятую к вычету, восстанавливать не следует. |
|
НДФЛ |
||
Социальный налоговый вычет может представляться по расходам на обучение у ИП, осуществляющего образовательную деятельность непосредственно, вне зависимости от факта наличия у него лицензии |
ФНС России сообщила, что налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за свое обучение у ИП, имеющего соответствующую лицензию, при привлечении им педагогических работников, а также у ИП, осуществляющего образовательную деятельность непосредственно, вне зависимости от факта наличия у него лицензии на осуществление образовательной деятельности. |
|
ФНС разъяснила порядок представления сведений о доходах физлиц при ликвидации деятельности налогового агента |
ФНС сообщила, что в соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае реорганизации налогового агента либо его ликвидации деятельность налогового агента прекращается до окончания налогового периода. Сведения о доходах физических лиц должны быть представлены ликвидируемой (присоединенной) организацией за последний налоговый период, которым в соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ является период времени от начала года до дня завершения реорганизации в форме ликвидации. |
|
О порядке заполнения и представления формы расчета сумм налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) |
ФНС России рассмотрела письмо по вопросам порядка заполнения и представления Формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ). ФНС сообщила следующее. Все лица, признаваемые в соответствии со ст. 226 НК РФ, в том числе с п. 2 ст. 226.1 НК РФ, налоговыми агентами, начиная с 1 января 2016 года, обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ. При этом расчет по форме 6-НДФЛ по итогам 2015 года не представляется. Расчет по форме 6-НДФЛ содержит два раздела: - раздел 1 "Обобщенные показатели", в котором указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке, - раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц", в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога, и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога. При этом, строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ. В случае списания безнадежной задолженности физических лиц с баланса кредитной организации, данная сумма в форме 6-НДФЛ отражается по строке 020 раздел 1, сумма налога, не удержанная налоговым агентом, - по строке 080 раздела 1, при этом раздел 2 не заполняется. Расчет по форме 6-НДФЛ представляется налоговым агентом в налоговый орган лично или через представителя в электронной форме. |
|
Расчет по форме 6-НДФЛ представляется всеми организациями - налоговыми агентами независимо от основания, по которому организация была признана налоговым агентом |
Минфин РФ рассмотрел письмо по вопросам налогообложения доходов физических лиц при совершении операций с ценными бумагами. Минфин напомнил, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 230 НК в редакции ФЗ от 2 мая 2015 г. N 113-ФЗ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанный расчет представляется всеми организациями - налоговыми агентами независимо от основания, по которому организация была признана налоговым агентом. |
|
Обращаемся в налоговую инспекцию за подтверждением права на социальный вычет по НДФЛ |
С 1 января 2016 г. социальные вычеты по НДФЛ на обучение и лечение можно получить до окончания налогового периода, обратившись с заявлением к работодателю.
При этом необходимо представить подтверждение права на указанные вычеты, выданное налоговым органом. Отметим, что подтверждение выдается в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и необходимых документов. |
|
Торговый сбор |
||
ФНС дала разъяснения по торговому сбору |
Даны разъяснения по вопросу уплаты торгового сбора комиссионерами, осуществляющими торговую деятельность, а также лицами, утратившими право на применение ПСН и ЕСХН. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В связи с этим сообщается, что комиссионер, осуществляющий торговую деятельность с использованием установленных объектов торговли (статья 413 НК РФ), приобретает обязанность плательщика торгового сбора. От уплаты торгового сбора освобождаются ИП, применяющие ПСН, а также ЕСХН. Отмечено, что в случае утраты права:
|
|
При продаже доли в уставном капитале, приобретенной за счет кредита, проценты можно учесть |
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета при продаже, в частности, доли (ее части) в уставном капитале организации. В случае приобретения доли за счет средств целевого займа (кредита), уплаченные по нему проценты относятся к расходам, связанным с приобретением указанной доли. Таким образом, при продаже доли (ее части) в уставном капитале в составе фактически произведенных расходов, по мнению ведомства, налогоплательщик вправе учесть фактически произведенные расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение указанной доли (ее части). |
|
Страховые взносы |
||
Минфин признал ошибку по отношению к ИП |
В мониторинге разъяснений за октябрь 2015г. нами было рассмотрено Письмо Минфина от 06.10.2015 N 03-11-09/57011. Напомним, что согласно позиции Минфина, высказанной в данном письме, налогоплательщики ИП без работников не вправе уменьшать единый налог и авансовые платежи по УСН и ЕНВД на сумму взносов в ПФР и ФФОМС, эквивалентную 1% от годового дохода свыше 300 тыс. руб. По мнению Минфина, эта сумма не является «фиксированной». В Письме от 07.12.2015 Минфин России изменил свою позицию и отозвал Письмо от 06.10.2015г. Теперь, как и прежде (до 06.10.2015), сумма страховых взносов, уплачиваемых ИП в ПФР в размере 1% от суммы доходов, превышающих 300 тыс. руб., считается фиксированным размером страховых взносов. ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, вправе уменьшать на нее сумму налога по УСН и ЕНВД. |
|
Администрирование |
||
Разъяснен порядок представления уточненной налоговой декларации по обособленному подразделению организации после изменения им своего места нахождения |
ФНС сообщила, что при изменении места нахождения обособленного подразделения деятельность организации через обособленное подразделение не прекращается и налоговые декларации (включая уточненные налоговые декларации за прошлые отчетные и налоговые периоды) представляются в налоговый орган по новому месту нахождения этого обособленного подразделения. При этом в уточненных налоговых декларациях за прошлые отчетные (налоговые) периоды указывается КПП, которой был присвоен организации налоговым органом по прежнему месту нахождения этого обособленного подразделения и указан в первичной налоговой декларации. |
|
О порядке перечисления торгового сбора |
ФНС сообщила, что при уплате торгового сбора нужно указать ИНН и КПП организации, отраженные в Уведомлении о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. |
|
С 21 января 2014 года организаторы азартных игр обязаны применять ККТ |
ФНС сообщила, что изменениями в Федеральный закон от 29.12.2006 N 244-ФЗ, внесенными Федеральным законом N 198-ФЗ, деятельность по организации и проведению азартных игр определена как деятельность по оказанию услуг по заключению с участниками азартных игр основанных на риске соглашений о выигрыше и (или) по организации заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры (указанные изменения вступили в силу с 21.01.2014). Таким образом, организаторы азартных игр при оказании услуг по организации и проведению азартных игр обязаны осуществлять денежные расчеты с применением ККТ начиная с 21.01.2014, то есть с даты вступления в силу изменений в Федеральный закон N 244-ФЗ. |
|
ФНС напомнила о коэффициентах-дефляторах на 2016 год |
ФНС напомнила об установлении коэффициентов-дефляторов на следующий год. Служба учла, что коэффициент для ЕНВД подвергся изменению приказом Минэкономразвития от 18.11.2015 г. N 854 уже после его установления приказом от 20.10.2015 N 772. В итоге коэффициенты на 2016 год равны:
|
Письмо Минфина от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63388
Вопрос:
Об учете в расходах процентов по кредиту, использованному на выплату дивидендов, для целей налога на прибыль.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания в налоговом учете по налогу на прибыль организаций процентов по кредиту, направленному на выплату дивидендов, и сообщает следующее.
Положениями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся в том числе расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
Выплачиваемые участникам хозяйственных обществ дивиденды представляют собой распределяемую между ними прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.
Положения пункта 1 статьи 270 Кодекса, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов. Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.
Положения подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса не содержат каких-либо ограничений, кроме установленных статьей 269 Кодекса, для учета в целях налогообложения расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида в рамках деятельности, направленной на получение дохода. В этой норме, так же как и в статье 269 Кодекса, отсутствуют и какие-либо ограничения для учета названных расходов, возникших в связи с выплатой дивидендов.
Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 г. N 3690/13.
Учитывая изложенное, расходы на выплату процентов по кредиту, использованному на выплату дивидендов, учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса.
Письмо Минфина от 16.11.2015 N 03-03-06/1/65932
Департамент налоговой и таможенно - тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получения дохода (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются, в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 установлен порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов.
Применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли и (или) с привлечением сторонней организации в целях налогообложения прибыли не предусмотрено.
При этом следует учесть, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Следовательно, исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла, налогоплательщики могут определять нормативы технологических потерь каждого конкретного вида сырья, используемых в производстве. Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс, и утверждаются уполномоченными лицами организации.
Таким образом, в зависимости от вида потерь, налоговое законодательство определяет различный порядок их учета для целей налогообложения прибыли.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Письмо Минфина от 11.11.2015 N 03-07-08/64897«О составлении счетов-фактур при уменьшении стоимости товаров, реализуемых на территории Российской Федерации иностранным лицом»
Вопрос:
О выставлении счетов-фактур российской организацией - налоговым агентом при уменьшении стоимости товаров, реализуемых в РФ иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ.
Ответ:
В связи с письмом по вопросу составления счетов-фактур при уменьшении стоимости товаров, реализуемых на территории Российской Федерации иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, через российскую организацию - агента, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пунктом 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) указанный налоговый агент дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
На основании пункта 16 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137, налоговые агенты, реализующие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателям при реализации товаров (работ, услуг).Таким образом, вышеуказанные налоговые агенты при реализации товаров (работ, услуг) выставляют счета-фактуры покупателям в порядке, аналогичном порядку, установленному для налогоплательщиков, реализующих товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 169 Кодекса предусмотрено выставление продавцом товаров (работ, услуг) корректировочных счетов-фактур в случае уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Согласно пункту 3 статьи 168 и пункту 10 статьи 172 Кодекса корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа), при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.
Учитывая изложенное, при уменьшении стоимости товаров, реализуемых на территории Российской Федерации иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, российской организации - налоговому агенту следует выставить корректировочный счет-фактуру.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Письмо Минфина от 10.11.2015 N 03-07-13/1/64665
Вопрос:
Об НДС при оказании белорусским адвокатским бюро юридических услуг российской организации.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении юридических услуг, оказываемых белорусским адвокатским бюро российской организации, и сообщает.
Применение налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Пунктом 2 Протокола определено, что к юридическим услугам относятся услуги правового характера, в том числе предоставление консультаций и разъяснений, подготовка и правовая экспертиза документов, представление интересов заказчиков в суде.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 29 Протокола местом реализации юридических услуг, оказываемых налогоплательщику государства - члена ЕАЭС, признается территория этого государства.
Таким образом, местом реализации юридических услуг, оказываемых белорусским адвокатским бюро российской организации, признается территория Российской Федерации и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Статьей 161 Кодекса установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджетную систему Российской Федерации налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.
В связи с этим российская организация, приобретающая оказываемые белорусским адвокатским бюро юридические услуги, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость по таким операциям. При этом российская организация имеет право на вычет указанных сумм налога в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса.
Что касается подпункта 14 пункта 3 статьи 149 Кодекса, упоминаемого в письме, то в соответствии с данным подпунктом от нал << К списку записей