РЕГИСТРАЦИЯ КОМПАНИИ В КИТАЕ

Тонкости выбора организационно-правовой формы и налогообложения

Как снизить налоговые риски?

Услуги налогового планирования и оптимизации.

Due diligence

Как быстро и надежно оценить общее состояние дел в сфере налоговой и юридической безопасности бизнеса.

Ваши активы за рубежом

Пакет услуг по комплексному управлению активами физических лиц за рубежом.

Комплексное обслуживание для успешного бизнеса

Услуги команды опытных юристов и налоговых консультантов.

5 февраля 2021

Утвержден новый федеральный стандарт бухучета ФСБУ 5/2019 "Запасы"

На смену старого ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" пришел новый ФСБУ 5/2019 "Запасы", который разработан на основе МСФО (IAS) 2 "Запасы", что привело к значительным изменениям в бухгалтерском учете запасов.

Изменения затронули:

Учет незавершенного производства
Учет недвижимости, предназначенной для перепродажи, ранее не относящихся к понятию запасы
Оценку запасов и порядок их списания
Правила раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

Стандарт утвержден Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н и обязателен для применения организациями, начиная с бухгалтерской отчетности за 2021 год, кроме организаций бюджетной сферы и микропредприятий, которые могут вести упрощенный бухучет.

В ФСБУ 5/2019 сформулированы условия, соблюдение которых необходимо для признания запасов в бухгалтерском учете, которых в ПБУ 5/01 не было:

Затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана)
Определена сумма затрат, понесенная в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина

В новом стандарте конкретизированы объекты, признаваемые запасами:

Запасы по ФСБУ 5/2019	Запасы по ПБУ 5/01
Сырье, материалы, топливо, запчасти, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг. Исключением являются объекты основных средств. Готовая продукция, предназначенная для продажи. Товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи. Готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей, до момента признания выручки от их продажи. Объекты незавершенного производства; объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные для продажи. Объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи.	В качестве МПЗ принимаются активы: Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг). Предназначенные для продажи, в том числе готовая продукция и товары. Используемые для управленческих нужд организации.

Запасы по ФСБУ 5/2019

Запасы по ПБУ 5/01

Сырье, материалы, топливо, запчасти, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг. Исключением являются объекты основных средств.
Готовая продукция, предназначенная для продажи.
Товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи.
Готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей, до момента признания выручки от их продажи.
Объекты незавершенного производства;
объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные для продажи.
Объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи.

В качестве МПЗ принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг).
Предназначенные для продажи, в том числе готовая продукция и товары.
Используемые для управленческих нужд организации.

Стандарт не распространяется на:

Финансовые активы, включая предназначенные для продажи
Материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с оказанием ею этим лицам услуг по закупке, хранению, транспортировке, доработке, переработке, сервисному обслуживанию, продаже по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки
Материальные ценности, полученные некоммерческой организации для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам
Организация вправе принять решение не применять стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. Это положение нужно закрепить в учётной политике

Новый Стандарт позволяет после признания в бухгалтерском учете изменить единицу учета запасов. В ПБУ 5/01 такая возможность не предусматривалась.

Изменен порядок формирования себестоимости запасов в отдельных случаях:

Вид запасов по способу поступления	Фактическая себестоимости запасов
По договору на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев, или установленный организацией меньший срок	Сумма, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разницу между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств , подлежащих уплате в будущем, учитывается в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"
По договору с оплатой неденежными средствами (полностью или частично)	Справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг
Безвозмездно	Справедливая стоимость запасов
Материальные ценности от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов	Затратами признается наименьшая из двух величин: Стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла Сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем, разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов

По новым правилам ФСБУ 5/2019 оценивать запасы необходимо и при поступлении в организацию, и после признания. В этом одно из отличий стандарта от ПБУ 5/01. По общему правилу запасы признают по фактической себестоимости. При этом правила учета будут разными для объектов незавершенного производства, готовой продукции и для остальных запасов.

Для незавершенного производства и готовой продукции в стандарте установлены общие правила формирования фактической себестоимости незавершенного производства и готовой продукции, которые ранее были установлены разными нормативными актами:

Затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг
Затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты). Классификацию затрат на прямые и косвенные определяет организация самостоятельно

По правилам ПБУ 5/01 списывать затраты, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», можно было на счет 20 «Основное производство», а затем на счет 43 «Готовая продукция», включая таким образом управленческие расходы в состав фактической себестоимости продукции. ФСБУ 5/2019 это запрещает, за исключением случаев, когда эти расходы непосредственно связаны с производством.

Пример: управленческие расходы за месяц составили 200 000 руб. Из них: зарплата управленческого персонала — 100 000 руб., отчисления на социальные нужды — 30 000 руб., расходы на командировку сотрудника для организации производственного процесса в филиале организации — 70 000 руб. Проводки будут следующие Д90К26 — 130 000 руб. Д20К26 — 70 000 руб.

Также по новым правилам ФСБУ 5/2019 нельзя включать в фактической себестоимости готовой продукции и незавершенного производства сверхнормативные затраты материалов и ресурсов, потери от простоя, брака и т.п.). Потери от брака должны списываться сразу на себестоимость реализации отчетного периода.

С 1 января 2021 года исключается возможность оценивать НЗП по стоимости сырья материалов и полуфабрикатов. Готовая продукция и НЗП по общему правилу должны оцениваться по суммам прямых и косвенных затрат. При этом в массовом и серийном производстве допускается оценка только в сумме прямых затрат или в сумме плановых (нормативных) затрат. Например, выбор метода учета по сумме нормативных затрат, позволит организовать по уже существующей методологии учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции», когда готовая продукция будет показана в балансе по плановой себестоимости, а все сверхнормативные затраты будут списаны на себестоимость реализации отчетного периода.

Запасы оцениваются после признания на отчетную дату по меньшей из двух величин - фактической себестоимости или чистой стоимости продажи запасов. Изменен и порядок восстановления резерва под обесценение запасов: величина восстановления относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов. Ранее восстановление резерва под снижение стоимости материальных ценностей признавалось прочим доходом. Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.

Пример: Предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы – 50 000 руб., расходы на ее продажу – 10 000 руб.. Следовательно, чистая стоимость продажи запасов составит 40 000 руб. (50 000 – 10 000). Фактическая себестоимость запасов на отчетную дату составила 60 000 руб. Необходимо создать резерв под обесценение запасов на сумму 20 000 руб. (60 000 – 40 000). В балансе запасы будут оценены в 40 000 руб. (60 000 – 20 000), т. е. по чистой стоимости продажи. Допустим запасы не проданы в следующем отчетном периоде, их чистая стоимость продажи составила 45 000 руб.. Организации необходимо увеличить балансовую стоимость запасов до их чистой стоимости продажи - восстановив ранее созданный резерв на сумму 5 000 руб. (45 000 – 40 000). В бухгалтерском балансе запасы будут отражены в оценке 45 000 руб. (60 000 – 20 000 + 5 000), т. е. по чистой стоимости продажи.

Допустим в следующем отчетном периоде те же запасы все еще не проданы, в связи с уменьшением рынков сбыта, отсюда их чистая стоимость продажи снизилась до 35 000 руб.. Значит необходимо увеличить резерв под обесценение запасов на сумму, равную 10 000 руб. (45 000 – 35 000). В бухгалтерском балансе указанные запасы будут отражены в оценке 35 000 руб. (60 000 – 20 000 + 5000 - 10 000), что будет соответствовать новой чистой стоимости их продажи.

В новый стандарт добавлен пункт о необходимости раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о сверке остатков запасов на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период (в разрезе фактической себестоимости, обесценения и вида запасов). В предыдущей редакции ПБУ информации о сверке не было.

Наши рекомендации:

С 2021 года необходимо применять новый ФСБУ 5/2019 "Запасы". Последствия изменения учетной политики организация должна отразить ретроспективно либо перспективно. Выбранный порядок нужно раскрыть в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением стандарта.

Перспективный метод предусматривает, что требования стандарта применяются только в отношении фактов хозяйственной жизни, возникших после даты начала его применения. Сравнительные показатели бухгалтерской отчётности пересчитывать не нужно.

Ретроспективный – предполагает, что требования стандарта применяются и к прошлым, и к будущим периодам. На дату перехода на новый стандарт нужно пересчитать остатки по счетам бухучёта по новым правилам. При составлении бухгалтерской отчётности — пересчитать сравнительные показатели. Например, из состава запасов исключается стоимость запасов, предназначенных для управленческих нужд, если принято решение не применять ФСБУ 5/2019 по таким запасам; или скорректировать себестоимость НЗП, если НЗП оценивалось по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Все корректировки отражаются в корреспонденции со счётом 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». При составлении бухгалтерской отчетности за 2021 год нужно будет пересчитать сравнительные показатели за два предыдущих года.

Необходимо учитывать обособленно разные виды запасов для производства или продажи в рамках обычной деятельности. Сгруппировать активы следует по специфике использования на каждом цикле производства. Могут понадобятся новые субсчета.
Необходимо изменить систему калькулированния производственной себестоимости, так как изменится перечень затрат, которые необходимо включать в стоимость запасов.
Стоит долгосрочно прогнозировать последствия приобретения (создания) запасов. В их себестоимость придется включать величину оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.
Нужно быть готовыми к применению справедливой стоимость по МСФО.
Необходимо предусмотреть порядок разделения всех затрат на прямые и косвенные в учетной политике.
Предприятиям торговли средства, потраченные на заготовку и доставку товаров до центральных складов, необходимо учесть в расходах на продажу.

<< К списку записей

Задайте вопрос специалисту прямо сейчас:

Отзывы о нашей работе:

ООО «Медиа Клуб»

В рамках проверки были даны практические и полезные рекомендации по методологии бухгалтерского и налогового учета с учетом нашей специфики деятельности. Спасибо исполнителю за внимательное отношение к нашим вопросам и задачам.

Н.А. Мальшина
Главный бухгалтер
ООО «Медиа Клуб»

Закажите интересующую вас услугу