Порядок налогообложения НДФЛ сделок купли-продажи валюты на рынке «Forex»

Вопрос:

Порядок налогообложения НДФЛ сделок купли-продажи валюты на рынке, аналогичном «Forex» у физического лица – резидента РФ.

Ответ:

Основные положения

Торговля на рынке «Форекс» осуществляется с помощью специальных контрактов, именуемых «валютными парами». Сделку по покупке и продаже иностранной валюты можно рассматривать как два связанных договора купли-продажи либо как самостоятельный вид договора, не предусмотренный законодательством.

В соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

Физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, при выплате организацией (дилером, брокером и аналогич.) налогоплательщику дохода, полученного в результате операций на рынке «Форекс» (на аналогичных рынках), такая организация не признается налоговым агентом(при этом сами операции по купле-продаже валюты не должны попадать под понятие «финансовые инструменты срочных сделок». По таким операциям есть особенности). При этом исчисление и уплата налога осуществляются налогоплательщиком самостоятельно.

Аналогичное мнение сформулировано Минфином России в Письмах от 13.09.2012 N 03-04-06/4-275, от 15.04.2010 N 03-04-06/2-76, от 15.12.2009 N 03-04-06-01/321 и др.

Налогообложение

Специальных норм при осуществлении сделок купли-продажи валюты НК РФ не установлено.

Исходя из сложившейся практики, на налогообложение сделок купли-продажи валюты на рынке «Форекс», распространяется порядок, предусмотренный для налогообложения доходов, полученных от продажи имущества, учитывая в т.ч. положения статей 220 НК РФ (применение налогового вычета в размере 250 000 руб. или уменьшение расходов на сумму документально подтвержденных расходов).

При этом финансовое ведомство настаивает, что убытки от одних операций не уменьшают прибыль от других операций (Письма Минфина России от 11.12.2012 N 03-04-05/4-1383, ФНС России от 20.11.2012 N ЕД-4-3/19538@).

Есть и вторая точка зрения. Основана она на том, что указанные доходы должны рассматриваться как иные доходы от деятельности в РФ и облагаться налогом по ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ (пп. 10 п. 1 ст. 208 «Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации» НК РФ).

Гражданским и валютным законодательством РФ вопрос об отнесении такой деятельности к предпринимательской тоже не урегулирован.

А в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить.

Таким образом, объектом обложения НДФЛ в данном случае будет являться указанная экономическая выгода в денежной форме.

Подробные разъяснения на этот счет содержатся в Письме ФНС России от 07.08.2009 N 3-5-04/1197@.

Выводы:

• Исходя из вышеизложенных разъяснений финансовых ведомств, очевидно, что рассматриваемый вопрос не урегулирован в полной мере. Существует несколько точек зрения.
• Основная точка зрения заключается в том, что на операции по купле-продаже валюты на  «Форексе» (и аналогичных рынках) распространяется порядок, предусмотренный для налогообложения доходов, полученных от продажи имущества. Также применяются положения, касающиеся уменьшения налогооблагаемого дохода на документально подтвержденные расходы (вычет).
• Организация, выплачивающая физическому лицу доход (брокер, дилер и др.), полученный в результате операций на рынке «Форекс», не признается налоговым агентом. При этом исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.
• Убытки от одних операций не уменьшают прибыль от других операций, т.е. в реальности может быть, что совокупный финансовый результат за налоговый период может быть отрицательным, а налог при этом физическому лицу придется заплатить от сделок с положительным финансовым результатом.
• При этом существует иная точка зрения, заключающаяся в том, что объектом обложения НДФЛ в данном случае будет являться указанная экономическая выгода в денежной форме, т.е. налог будет считаться по совокупному финансовому результату. Данная точка зрения содержит в себе налоговые риски.
• По нашему мнению, затронутый вопрос является не проработанным законодательством и даже, если придерживаться одной из выбранных точек зрения, все равно возникает много не урегулированных технических вопросов:
  • необходимо четкое понимание какая именно валюта продается: находящаяся в собственности менее или более трех лет (если более трех лет, то, по одному из мнений Минфина РФ - Письмо от 14.12.2012 N 03-04-06/0-350, НДФЛ не платится).
  • если валюта находилась в собственности менее трех лет, то налогоплательщик имеет право уменьшить доход на сумму подтвержденных документально расходов или на вычет в размере 250 000 р. При этом не урегулирован вопрос о том, какие именно это могут быть документы при покупке валюты на межбанковском валютном рынке. По нашему мнению, такими документами могут быть либо отчеты брокера, где указаны курсы покупки/продажи/даты и реальный финансовый результат, либо банковская выписка;
  • за налоговый период может происходить большое количество сделок по продаже валютных пар и налогоплательщику самостоятельно рассчитать налогооблагаемую базу по каждой операции, может быть очень сложно, а иногда -  практически невозможно.

Таким образом, по нашему мнению, наиболее приемлемый в рассматриваемом случае вариант декларирования и уплаты налога с совокупного финансового результата по итогам налогового периода. Как правило, в отчетах брокера (при его наличии) совокупный финансовый результат отражен. Но следует учитывать, что данная позиция содержит в себе налоговые риски.