О насУслугиПресс-центрПолезноеКонтакты
Поиск
RuEnCzCnVn
Мониторинг законодательстваМониторинг международного законодательстваКонсультации

Разъяснения законодательства в октябре 2017 года

Тема

Ответ

Ссылка на документ

Налог на прибыль

О документальном подтверждении командировочных расходов на приобретение электронного авиабилета для целей налога на прибыль

В случае если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), для целей налогообложения прибыли организаций документальным подтверждением указанных расходов являются маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) и посадочный талон.

Письмо Минфина России от 20.10.2017 № 03-03-06/1/68721

Об уведомлении налоговых органов при изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъекта РФ в результате закрытия ответственного обособленного подразделения

В случае когда после закрытия ответственного обособленного подразделения у налогоплательщика в определенном субъекте РФ осталось только одно обособленное подразделение, соответственно, изменяется порядок уплаты налога на прибыль в бюджет данного субъекта Российской Федерации, о чем в силу положений п. 2 ст. 288 НК налогоплательщик должен уведомить налоговые органы.

Для этого налогоплательщику следует направить Уведомление N 1 в налоговый орган по месту нахождения единственного оставшегося в указанном субъекте Российской Федерации обособленного подразделения и копию этого уведомления - в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика (налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК отнесенные к категории крупнейших, вместо направления уведомлений в налоговый орган по месту нахождения организации представляют их в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика). Кроме того, налогоплательщику необходимо направить в налоговый орган по месту нахождения закрытого ответственного обособленного подразделения Уведомление N 2.

Письмо ФНС России от 13.09.2017 № СД-4-3/18247

 

О заполнении листа 08 декларации по налогу на прибыль при отражении симметричных корректировок

В соответствии с пунктом 15.1 Порядка Лист 08 заполняется по сделкам, в отношении которых произведены корректировки в соответствии с положениями раздела V.1 НК. В зависимости от количества сделок налогоплательщик заполняет необходимое количество Листов 08. В случае если налогоплательщик производит с одним контрагентом разные виды корректировок, то в отношении каждой соответствующей корректировки заполняется отдельный Лист 08.

Таким образом, Лист 08 налоговой декларации заполняется в отношении одной корректировки в отношении отдельной сделки (группы однородных сделок).

Письмо ФНС России от 24.10.2017 № СД-4-3/21437@

Об учете в целях налога на прибыль расходов на консультационные услуги, связанные с получением лицензий

Расходы на консультационные услуги, на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК, признаются для целей налогообложения прибыли организаций прочими расходами, датой признания которых согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК является одна из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода.

Письмо Минфина России от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67063

О праве кипрской организации самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ для целей налога на прибыль

Таким образом, по мнению ФНС России, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, предусмотренное п. 8 ст. 246.2 НК РФ право самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации распространяется на любые иностранные организации (в том числе не указанные в п. 6 ст. 246.2 Кодекса), осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, за исключением иностранных организаций, указанных в п. 1 ст. 246.2 НК, а также тех иностранных организаций, которые одновременно удовлетворяют всем условиям, указанным в п. 7 ст. 246.2 НК.

Письмо ФНС России от 20.09.2017 № СД-4-3/18804@

Об учете потребительским кооперативом доходов в виде паевых взносов в целях налога на прибыль

При ведении некоммерческой организацией - потребительским кооперативом раздельного учета доходов и расходов доходы в виде паевых взносов не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при выполнении условий, определенных п. 2 ст. 251 НК РФ.

Письмо Минфина России от 11.10.2017 № 03-03-06/1/66364

НДС

Об НДС при приобретении после 01.07.2016 товаров (работ, услуг), используемых для производства несырьевых товаров, реализуемых на экспорт

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в том числе сырьевых товаров, поименованных в п.10 ст. 165 НК, после 1 июля 2016 года, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК, в случае использования таких товаров (работ, услуг) при осуществлении операций по реализации на экспорт несырьевых товаров. В связи с этим указанные суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) после 1 июля 2016 года, принятые к вычету на момент приобретения, восстановлению в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по экспортируемым несырьевым товарам, не подлежат.

Письмо Минфина России от 12.10.2017 № 03-07-08/66748

 

О налоге на прибыль и НДС в отношении денежных средств, получаемых управляющей организацией от собственников помещений за текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме

Таким образом, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются денежные средства, полученные организацией, признаваемой управляющей многоквартирным домом в соответствии с ЖК РФ, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме. При этом освобождение от налогообложения ремонтных работ, оплачиваемых за счет средств данного резерва, НК РФ не предусмотрено.

Письмо Минфина России от 13.10.2017 № 03-03-06/1/66923

О представлении декларации по НДС в случае реорганизации в форме преобразования

В соответствии с п. 16.5 раздела II Порядка при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию в форме преобразования одного юридического лица в другое в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "215" или "216", по реквизиту "Форма реорганизации (ликвидация)" указывается код формы реорганизации, равный "1", а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации.

В реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены налоговым органом организации до момента реорганизации по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, - налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).

Письмо ФНС России от 21.09.2017 № ЕД-4-15/18886

 

НДФЛ

Об указании данных о физлице, в том числе ИНН, при заполнении формы 2-НДФЛ

Таким образом, раздел 2 Справки по форме 2-НДФЛ "Данные о физическом лице - получателе дохода" (далее - Справка по форме 2-НДФЛ) должен быть заполнен налоговым агентом на основании данных документа, удостоверяющего личность налогоплательщика.

В случае представления налоговым агентом Справок по форме 2-НДФЛ в соответствии с Порядком и в строгом соответствии с документом, удостоверяющим личность налогоплательщика, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства (при отсутствии иных нарушений форматно-логического контроля), такие сведения считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему в полном объеме.

В поле "ИНН в Российской Федерации" указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, подтверждающий постановку данного физического лица на учет в налоговом органе Российской Федерации.

Актуализация персональных данных физических лиц возможна с помощью сервиса "Узнай свой/чужой ИНН" на сайте ФНС России (https://service.nalog.ru/inn.do).

Письмо ФНС России от 06.09.2017 № БС-4-11/17753@

Об НДФЛ с доходов работника, направляемого в командировку за пределы РФ

Таким образом, в период нахождения за пределами Российской Федерации организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со ст. 167 ТК РФ.

Указанные выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации и относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Письмо Минфина России от 11.10.2017 № 03-04-06/66426

Об НДФЛ с сумм оплаты (возмещения) организацией стоимости проживания работников

По общему правилу оплата организацией за своих сотрудников в их интересах стоимости проживания (либо части стоимости проживания) признается их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом п. 1 ст. 211 НК суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц указанных лиц.

Письмо Минфина России от 11.10.2017 № 03-04-06/66426

О выполнении организацией функций налогового агента по НДФЛ при выплате арендной платы за земельные участки

Таким образом, российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемые у него земельные участки, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 226 НК.

Письмо Минфина России от 27.09.2017 № 03-04-06/62564

Об НДФЛ при выплате банком физлицам - учредителям ООО денежных средств, не востребованных со счетов ООО при его ликвидации

Доход, полученный налогоплательщиком в виде денежных средств общества, не востребованных при его ликвидации, подлежит налогообложению в установленном порядке.

Поскольку не востребованные при ликвидации общества денежные средства принадлежали этому обществу, доход физических лиц - учредителей общества в виде указанных денежных средств, выплаченных Банком, является полученным от общества. В этой связи Банк налоговым агентом не признается.

Письмо Минфина России от 11.10.2017 № 03-04-06/66463

Налог на имущество

О льготе по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, имеющих высокий класс энергоэффективности

Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 N 18 утверждены Правила установления требований энергетической эффективности для зданий, строений, сооружений и требования к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов, согласно которым класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению в отношении многоквартирных домов, а также может быть установлен по решению застройщика или собственника в отношении иных зданий (строений, сооружений).

Правила определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов (далее - Правила) установлены Минстроем России от 06.06.2016 N 399/пр (далее - Правила N 399), согласно которым в отношении вновь вводимых многоквартирных домов с наибольшей энергетической эффективностью присваивается класс А (по возрастанию).

Согласно пункту 25 Правил многоквартирными домами, имеющими высокий класс энергетической эффективности для целей налогового законодательства, являются дома классов А, А+, А++.

Поэтому полагаем, что льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная п. 21 ст. 381 Кодекса, может применяться в течение трех лет со дня постановки на учет в отношении вновь вводимого объекта недвижимости при наличии энергетического паспорта, подтверждающего классы энергетический эффективности А, А+, А++ на день постановки объекта на бухгалтерский учет. Указанные классы энергетической эффективности применяются в рамках пп. 4 п. 1 ст. 259.3 Кодекса при применении к основной норме амортизации специального коэффициента.

Письмо Минфина России от 06.10.2017 № 03-05-05-01/65381

 

Об указании кода объекта недвижимого имущества в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 в декларации по налогу на имущество организаций

Согласно пп. 4 п. 6.2 Порядка по строке с кодом 040 "Код ОКОФ" раздела 2.1 формы налоговой декларации указывается код объекта недвижимого имущества в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (пп. 4 п. 6.2 Порядка).

Предусмотренный формат заполнения строки с кодом 040 раздела 2.1 налоговой декларации имеет 12 разрядов и соответствует структуре кода, принятой в Классификаторе ОК 013-2014 (XXX.XX.XX.XX.XXX).

Письмо ФНС России от 11.09.2017 № БС-4-21/18019@

 

УСН и ПСН

Об определении предельного размера доходов ИП, применяющего ПСН и УСН, за 2017 г.

В соответствии с абзацем вторым п. 4 ст. 346.13 НК в случае, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и ПСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного указанным п. 4 ст. 346.13 НК, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

В связи с этим для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и ПСН, предельный размер доходов за налоговый (отчетный) период 2017 года в целях применения УСН не должен превышать 150 млн рублей.

Письмо Минфина России от 31.07.2017 № 03-11-11/48775

О применении УСН организацией, в уставном капитале которой участвует другая организация

В соответствии с пп. 14 п. 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

В связи с этим организация, в уставном капитале которой доля участия другой организации составляет 30 процентов, применять упрощенную систему налогообложения не вправе.

Письмо Минфина России от 09.10.2017 № 03-11-06/2/65779

Страховые взносы

Об исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование ИП, не производящими выплаты и иные вознаграждения физлицам

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, составляет:

На обязательное пенсионное страхование:

- если величина дохода плательщика не превышает 300 000 руб. за расчетный период в размере, определяемом как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) x 26% x 12 мес. = 23 400 руб.;

- если доход плательщика превышает 300 000 руб. за расчетный период в размере, определяемом как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) x 26% x 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей.

При этом сумма страховых взносов, уплачиваемая плательщиком, не может быть более размера, определяемого как 8 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) x 26% x 12 мес. = 187 200 руб.

Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетный период определяется как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 год) x 5,1% x 12 месяцев) = 4 590 руб.

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за себя за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.

Письмо ФНС России от 25.10.2017 № ГД-4-11/21642@

 

О зачете излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды до 01.01.2017

В соответствии со ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, органами Фонда социального страхования Российской Федерации принимается решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Письмо ФНС России от 26.10.2017 № ГД-4-11/21722@

Вправе ли организация на УСН, выполняющая работы по содержанию автомобильных дорог, применять пониженные тарифы страховых взносов

Исходя из положений пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 и п. 6 ст. 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых является, в частности, деятельность по удалению сточных вод, отходов и аналогичная деятельность, на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн. рублей) и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

Письмо Минфина России от 12.10.2017 № 03-15-06/66688

Администрирование

Об исчислении срока для подачи ИП уведомления о переходе на УСН

На основании п. 2 ст. 6.1 НК течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. При этом срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 Кодекса).

В связи с этим, срок для подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.13 Кодекса, исчисляется в календарных днях.

Письмо Минфина России от 10.10.2017 № 03-11-11/66025

О заполнении формы 2-НДФЛ, а также заполнении и представлении расчета по страховым взносам, если был представлен расчет с отрицательными значениями

Исходя из положений раздела 11 "Общие требования к порядку заполнения Расчета" Порядка отрицательных значений при заполнении показателей строк Расчета не предусмотрено.

Таким образом, в случае если ранее плательщиком был представлен в налоговый орган Расчет с отрицательными значениями, то нужно представить уточненный Расчет.

Письмо ФНС России от 11.10.2017 №ГД-4-11/20479

 

 

Письмо Минфина России от 20.10.2017 № 03-03-06/1/68721

Вопрос:

О документальном подтверждении командировочных расходов на приобретение электронного авиабилета для целей налога на прибыль.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу подтверждения для целей налогообложения прибыли организаций расходов на командировки и сообщает следующее.

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

В силу нормы статьи 252 Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

На основании пункта 84 приказа Минтранса России от 28.06.2007 N 82 "Об утверждении Федеральных авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей" при регистрации на рейс пассажиру выдается посадочный талон, в котором указываются инициалы и фамилия пассажира, номер рейса, дата отправления, время окончания посадки на рейс, номер выхода на посадку и номер посадочного места на борту воздушного судна. При необходимости в посадочном талоне дополнительно может указываться другая информация.

Таким образом, в случае если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), для целей налогообложения прибыли организаций документальным подтверждением указанных расходов являются маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) и посадочный талон.

При этом посадочный талон, в том числе электронный посадочный талон, полученный при электронной регистрации на рейс, должен содержать соответствующие реквизиты, подтверждающие факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки. Как правило, данным реквизитом является штамп о досмотре.

При отсутствии штампа о досмотре на распечатанном электронном посадочном талоне налогоплательщику необходимо подтвердить факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки иным способом.

В случае невозможности получения штампа о досмотре на посадочном талоне организация может предоставить выданную авиаперевозчиком или его представителем справку, содержащую необходимую для подтверждения полета информацию.

Письмо ФНС России от 13.09.2017 № СД-4-3/18247

Вопрос:

Об уведомлении налоговых органов при изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъекта РФ в результате закрытия ответственного обособленного подразделения.

Ответ:

Федеральная налоговая служба в связи с обращением по вопросу уведомления налоговых органов при изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций в бюджеты субъекта Российской Федерации в результате закрытия ответственного обособленного подразделения налогоплательщика сообщает следующее.

Статьей 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.

В частности, согласно пункту 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение), уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Рекомендуемые типовые формы уведомлений (Уведомление N 1 и Уведомление N 2), а также порядок представления уведомлений в налоговые органы приведены в приложениях к письму ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986.

В случае когда после закрытия ответственного обособленного подразделения у налогоплательщика в определенном субъекте Российской Федерации осталось только одно обособленное подразделение, соответственно, изменяется порядок уплаты налога на прибыль в бюджет данного субъекта Российской Федерации, о чем в силу положений пункта 2 статьи 288 Кодекса налогоплательщик должен уведомить налоговые органы.

Для этого налогоплательщику следует направить Уведомление N 1 в налоговый орган по месту нахождения единственного оставшегося в указанном субъекте Российской Федерации обособленного подразделения и копию этого уведомления - в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика (налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, вместо направления уведомлений в налоговый орган по месту нахождения организации представляют их в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика). Кроме того, налогоплательщику необходимо направить в налоговый орган по месту нахождения закрытого ответственного обособленного подразделения Уведомление N 2.

Порядок направления уведомлений, соответствующий данной ситуации, приведен в пункте 4 раздела II Приложения N 3 к вышеуказанному письму ФНС России.

Письмо ФНС России от 24.10.2017 № СД-4-3/21437@

Вопрос:

О заполнении листа 08 декларации по налогу на прибыль при отражении симметричных корректировок.

Ответ:

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение о порядке заполнения Листа 08 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, сообщает следующее.

По пункту 1 Обращения

Согласно пункту 1 статьи 105.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российскими организациями - налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении налогов, указанных в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса, могут быть применены цены, на основании которых федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (в случае доначисления налога по итогам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами исходя из оценки результатов сделки с учетом рыночных цен) либо на основании которых налогоплательщиками осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (убытка) (в случае, предусмотренном пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса). Применение таких цен в целях Кодекса признается симметричной корректировкой.

Порядок заполнения налоговой декларации (далее - Порядок) утвержден приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме".

При отражении симметричных корректировок Лист 08 налоговой декларации заполняется следующим образом:

- если произведенные корректировки привели к уменьшению доходов от реализации (строка 010 Листа 08)/внереализационных доходов (строка 020 Листа 08), то в графе 3 "Признак" проставляется цифра "0" (при условии, что в реквизите "Вид корректировки" указан код "2" или "3");

- если произведенные корректировки привели к увеличению расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (строка 030 Листа 08)/внереализационных расходов (строка 040), то в графе 3 "Признак" проставляется цифра "1" (при условии, что в реквизите "Вид корректировки" указан код "2" или "3").

Согласно пункту 15.7 Порядка по строке 050 Листа 08 указывается расчетная величина корректировки, исчисленная как сумма числовых значений заполненных строк 010 - 040 (по модулю), то есть расчетная величина корректировки отражается в строке 050 в абсолютном значении (без учета знака). Соответственно, признак 0 - уменьшение или 1 - увеличение в графе 3 по строке 050 не проставляется.

По пункту 2 Обращения

В соответствии с пунктом 15.1 Порядка Лист 08 заполняется по сделкам, в отношении которых произведены корректировки в соответствии с положениями раздела V.1 Кодекса. В зависимости от количества сделок налогоплательщик заполняет необходимое количество Листов 08. В случае если налогоплательщик производит с одним контрагентом разные виды корректировок, то в отношении каждой соответствующей корректировки заполняется отдельный Лист 08.

Таким образом, Лист 08 налоговой декларации заполняется в отношении одной корректировки в отношении отдельной сделки (группы однородных сделок).

В приведенном в Обращении примере в рамках одной корректировки по сделке лицом производится одновременное уменьшение доходов (указано значение по строке 010 Листа 08 с признаком 0 - уменьшение) и расходов (указано значение по строке 030 Листа 08 с признаком 0 - уменьшение). При этом невозможно определить вид осуществляемой корректировки (самостоятельная, симметричная или обратная). В примере также не указаны обстоятельства, при которых у лица одновременно возникают доходы и расходы, которые впоследствии корректируются при применении лицом рыночной цены (рентабельности).

В этой связи отсутствует возможность предоставить разъяснения по вопросу, указанному в пункте 2 Обращения.

Письмо Минфина России от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67063

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов на консультационные услуги, связанные с получением лицензий.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на консультационные услуги, связанные с получением лицензий, и сообщает следующее.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Расходы на консультационные услуги, на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 Кодекса, признаются для целей налогообложения прибыли организаций прочими расходами, датой признания которых согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса является одна из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода.

Письмо ФНС России от 20.09.2017 № СД-4-3/18804@

Вопрос:

Согласно п. 5 ст. 246 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 246.2 НК РФ налоговыми резидентами РФ в целях НК РФ признаются иностранные организации, местом управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения.

Участник ООО планирует учредить кипрское юрлицо, которое будет полностью контролироваться из РФ, для минимизации административных расходов. Такое юрлицо по всем критериям будет подпадать под действие пп. 3 п. 1 ст. 246.2 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 246.2 НК РФ, если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения, а также данной статьей, иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в иностранном государстве и осуществляющая деятельность в РФ через обособленное подразделение, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ.

Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ иностранная организация вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ по своему выбору с 1 января календарного года, в котором представлено заявление о признании себя налоговым резидентом РФ, или с момента представления в налоговый орган заявления о признании себя налоговым резидентом РФ.

Указанная норма подразумевает приобретение статуса налогового резидента иностранной организацией по ее заявлению, путем самостоятельного признания налоговым резидентом.

При этом в Письмах Минфина от 01.04.2016 N 03-01-11/18675 и от 28.07.2015 N 03-03-06/43507 указано, что п. 8 ст. 246.2 НК РФ вправе применять только те организации, которые перечислены в п. 6 ст. 246.2 НК РФ.

В силу п. 6 ст. 246.2 НК РФ вне зависимости от выполнения в отношении иностранной организации условий, предусмотренных п. п. 2 - 5 данной статьи, эта иностранная организация признается налоговым резидентом Российской Федерации исключительно в порядке, предусмотренном п. 8 данной статьи, если в отношении этой организации выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) иностранная организация в качестве основного вида деятельности участвует в проектах в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или сервисными соглашениями (контрактами) на условиях риска либо иными аналогичными соглашениями с правительством соответствующего государства (территории) или с уполномоченными таким правительством институтами (органами государственной власти, государственными компаниями), являясь стороной таких соглашений, при условии соблюдения требования, установленного абз. 4 пп. 7 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ;

2) иностранная организация признается в соответствии с частью первой НК РФ активной иностранной холдинговой компанией или активной иностранной субхолдинговой компанией;

3) иностранная организация является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья;

4) иностранная организация осуществляет деятельность по предоставлению в аренду или субаренду морских судов, судов смешанного (река - море) плавания и (или) деятельность по международным перевозкам грузов, пассажиров и их багажа и оказанию иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг, при этом доля доходов от таких видов деятельности в общей сумме доходов за период, за который в соответствии с личным законом иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 80% в общей сумме доходов такой иностранной организации по данным ее финансовой отчетности за указанный период.

Может ли иностранное юрлицо, зарегистрированное в Республике Кипр, приобрести статус налогового резидента РФ путем признания себя налоговым резидентом согласно п. 8 ст. 246.2 НК РФ, если оно не будет соответствовать критериям, установленным п. 6 ст. 246.2 НК РФ?

Ответ:

Федеральная налоговая служба в связи с обращением о применении положений пункта 8 статьи 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 главы 25 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 246.2 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. При этом условия, при соблюдении хотя бы одного из которых местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация, установлены пунктом 2 статьи 246.2 Кодекса.

В целях главы 25 Кодекса иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 Кодекса, приравниваются к российским организациям (пункт 5 статьи 246 Кодекса).

При этом вне зависимости от выполнения в отношении иностранной организации условий, предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 246.2 Кодекса, эта иностранная организация признается налоговым резидентом Российской Федерации исключительно в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 246.2 Кодекса, если в отношении этой организации выполняется хотя бы одно из предусмотренных в пункте 6 статьи 246.2 Кодекса условий.

Согласно пункту 8 статьи 246.2 Кодекса, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, а также статьей 246.2 Кодекса, иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в иностранном государстве и осуществляющая деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации.

В то же время налоговыми резидентами Российской Федерации не признаются иностранные организации, отвечающие одновременно всем условиям, предусмотренным в пункте 7 статьи 246.2 Кодекса.

Таким образом, по мнению ФНС России, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, предусмотренное пунктом 8 статьи 246.2 НК РФ право самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации распространяется на любые иностранные организации (в том числе не указанные в пункте 6 статьи 246.2 Кодекса), осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, за исключением иностранных организаций, указанных в пункте 1 статьи 246.2 Кодекса, а также тех иностранных организаций, которые одновременно удовлетворяют всем условиям, указанным в пункте 7 статьи 246.2 Кодекса.

Письмо Минфина России от 11.10.2017 № 03-03-06/1/66364

Вопрос:

Об учете потребительским кооперативом доходов в виде паевых взносов в целях налога на прибыль.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно положениям статей 50 и 123.2 Гражданского кодекса Российской Федерации потребительский кооператив является одной из организационно-правовых форм некоммерческой организации.

Как следует из положений Закона Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", потребительское общество создается на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

На основании пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно, в частности, от организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному данным пунктом. При этом на налогоплательщиков - получателей таких целевых поступлений возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К таким целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).

Следовательно, при ведении некоммерческой организацией - потребительским кооперативом раздельного учета доходов и расходов доходы в виде паевых взносов не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при выполнении условий, определенных пунктом 2 статьи 251 НК РФ.

При этом в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 N 1313 "Вопросы Министерства юстиции Российской Федерации" функции по нормативно-правовому регулированию, предусмотренные законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях, возложены на Минюст России.

В этой связи по вопросу, связанному с возможностью отнесения к паевым взносам тех или иных объектов гражданских прав, необходимо обратиться в Минюст России.

Письмо Минфина России от 12.10.2017 № 03-07-08/66748

Вопрос:

Об НДС при приобретении после 01.07.2016 товаров (работ, услуг), используемых для производства несырьевых товаров, реализуемых на экспорт.

Ответ:

В связи с письмом о восстановлении налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным после 1 июля 2016 года и используемым для производства несырьевых товаров, реализуемых на экспорт, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса в редакции Федерального закона от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктами 1 - 8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на операции по реализации на экспорт товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса (за исключением сырьевых товаров, поименованных в пункте 10 статьи 165 Кодекса).

На основании пункта 2 статьи 2 указанного Федерального закона данные положения применяются в отношении сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым на учет с 1 июля 2016 года.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в том числе сырьевых товаров, поименованных в пункте 10 статьи 165 Кодекса, после 1 июля 2016 года, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Кодекса, в случае использования таких товаров (работ, услуг) при осуществлении операций по реализации на экспорт несырьевых товаров. В связи с этим указанные суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) после 1 июля 2016 года, принятые к вычету на момент приобретения, восстановлению в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по экспортируемым несырьевым товарам, не подлежат.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 13.10.2017 № 03-03-06/1/66923

Вопрос:

О налоге на прибыль и НДС в отношении денежных средств, получаемых управляющей организацией от собственников помещений за текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которому, в частности, относится имущество в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций, а также на счета специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации (далее - ЖК РФ), на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

При применении данной нормы следует учитывать, что указанные средства собственников, поступающие на счет управляющей компании, относятся к средствам целевого финансирования при условии, что управляющая компания за счет данных средств осуществляет только финансирование ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

В случае если управляющая компания выступает в качестве непосредственного исполнителя таких работ, то средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступившие на счет управляющей компании, являются платой за выполнение этих работ и учитываются в составе выручки от реализации.

По вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, получаемых управляющей организацией от собственников помещений на проведение текущего ремонта общего имущества в многоквартирном доме, сообщаем.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 162 НК РФ в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.

Таким образом, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются денежные средства, полученные организацией, признаваемой управляющей многоквартирным домом в соответствии с ЖК РФ, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме. При этом освобождение от налогообложения ремонтных работ, оплачиваемых за счет средств данного резерва, НК РФ не предусмотрено.

Учитывая изложенное, работы (услуги) по текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме, оплачиваемые за счет средств данного резерва, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативно-правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо ФНС России от 21.09.2017 № ЕД-4-15/18886

Вопрос:

О представлении декларации по НДС в случае реорганизации в форме преобразования.

Ответ:

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение НАО (далее - Письмо) по вопросу представления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в случае реорганизации, сообщает следующее.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" (далее - Порядок).

При этом представление организацией-правопреемником отдельной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за реорганизованную организацию осуществляется в соответствии с положениями пункта 16.5 раздела II Порядка.

В соответствии с пунктом 16.5 раздела II Порядка при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию в форме преобразования одного юридического лица в другое в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "215" или "216", по реквизиту "Форма реорганизации (ликвидация)" указывается код формы реорганизации, равный "1", а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации.

В реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены налоговым органом организации до момента реорганизации по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, - налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).

Применительно к ситуации, изложенной в Письме, в целях устранения расхождений НАО необходимо представить налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за ООО как за реорганизованное лицо с отражением операций данной организации и отдельно уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за НАО с отражением собственных операций.

Письмо ФНС России от 06.09.2017 № БС-4-11/17753@

Вопрос:

Об указании данных о физлице, в том числе ИНН, при заполнении формы 2-НДФЛ.

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу заполнения и представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230 Кодекса.

Форма и порядок заполнения данных сведений утверждены приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" (зарегистрирован в Минюсте России 25 ноября 2015 года N 39848) (далее - Порядок).

Пунктом IV Порядка заполнения Раздела 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" установлено, что в поле "Фамилия, имя, отчество" указываются фамилия, имя и отчество налогоплательщика без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность, в поле "Серия и номер" указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика. При заполнении поля "Адрес места жительства в Российской Федерации" указывается полный адрес места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства.

Таким образом, раздел 2 Справки по форме 2-НДФЛ "Данные о физическом лице - получателе дохода" (далее - Справка по форме 2-НДФЛ) должен быть заполнен налоговым агентом на основании данных документа, удостоверяющего личность налогоплательщика.

В случае представления налоговым агентом Справок по форме 2-НДФЛ в соответствии с Порядком и в строгом соответствии с документом, удостоверяющим личность налогоплательщика, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства (при отсутствии иных нарушений форматно-логического контроля), такие сведения считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему в полном объеме.

В поле "ИНН в Российской Федерации" указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, подтверждающий постановку данного физического лица на учет в налоговом органе Российской Федерации.

Актуализация персональных данных физических лиц возможна с помощью сервиса "Узнай свой/чужой ИНН" на сайте ФНС России (https://service.nalog.ru/inn.do).

С целью исключения приема от налогового агента сведений о доходах физического лица с заведомо недостоверными данными Федеральная налоговая служба установила дополнительные правила форматно-логического контроля за содержанием реквизитов в отношении физического лица - получателя доходов, в том числе проверку на наличие обязательности заполнения поля "ИНН в Российской Федерации" при реквизите "Гражданство (код страны)" равном "643".

Результатом данного контроля является формирование Протокола приема сведений о доходах физических лиц с типом сообщения налоговому агенту вида "Предупреждение. Не заполнен ИНН для гражданина России". При этом сведения о доходах физических лиц (при отсутствии иных нарушений форматно-логического контроля) считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему.

Представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректного ИНН (присвоенного иному физическому лицу) является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 126.1 Кодекса.

Исходя из вышеизложенного налоговому агенту необходимо провести мероприятия по актуализации персональных данных физических лиц - получателей доходов в целях представления достоверных Справок по форме 2-НДФЛ.

Письмо Минфина России от 11.10.2017 № 03-04-06/66426

Вопрос:

Об НДФЛ с доходов работника, направляемого в командировку за пределы РФ.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц, направляемых в командировку в Республику Узбекистан, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.

Таким образом, в период нахождения за пределами Российской Федерации организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса.

Указанные выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации и относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

С учетом пункта 3 статьи 224 Кодекса доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов.

Вместе с тем следует учитывать следующее.

Согласно статье 57 Трудового кодекса место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор.

В случае если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, поездка работника для выполнения трудовых обязанностей в месте, предусмотренном трудовым договором, не будет требовать оформления командировки, а вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса, будет относиться к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Доходы от источников за пределами Российской Федерации, полученные физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 209 Кодекса, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 11.10.2017 № 03-04-06/66426

Вопрос:

Об НДФЛ с сумм оплаты (возмещения) организацией стоимости проживания работников.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты (возмещения) организацией стоимости проживания своих сотрудников и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, по общему правилу оплата организацией за своих сотрудников в их интересах стоимости проживания (либо части стоимости проживания) признается их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом пункта 1 статьи 211 Кодекса суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц указанных лиц.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений.

Таким образом, доходы в виде сумм возмещения расходов сотрудников организации на оплату жилых помещений освобождаются от налогообложения на основании указанной нормы Кодекса в случае, если действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления предусмотрена компенсация расходов на оплату жилых помещений за счет средств соответствующих бюджетов, а также определены порядок и условия выплаты такой компенсации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 27.09.2017 № 03-04-06/62564

Вопрос:

О выполнении организацией функций налогового агента по НДФЛ при выплате арендной платы за земельные участки.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 226 Кодекса лица именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.

Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Кодекса), с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Таким образом, российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемые у него земельные участки, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 226 Кодекса.

Исчисление сумм налога согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Абзацем вторым пункта 4 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 кодекса).

При этом пунктом 6 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

При этом согласно пункту 9 статьи 226 Кодекса уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 11.10.2017 № 03-04-06/66463

Вопрос:

Об НДФЛ при выплате банком физлицам - учредителям ООО денежных средств, не востребованных со счетов ООО при его ликвидации.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных физическим лицом при ликвидации общества с ограниченной ответственностью, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Из письма следует, что по требованию физических лиц - учредителей общества Банк выплачивает им денежные средства, не востребованные со счетов общества при его ликвидации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доход, полученный налогоплательщиком в виде денежных средств общества, не востребованных при его ликвидации, подлежит налогообложению в установленном порядке.

Поскольку не востребованные при ликвидации общества денежные средства принадлежали этому обществу, доход физических лиц - учредителей общества в виде указанных денежных средств, выплаченных Банком, является полученным от общества. В этой связи Банк налоговым агентом не признается.

Согласно подпункту 4 пункта 1 и пункту 2 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, исходя из сумм таких доходов.

За разъяснениями по вопросу получения имущественного налогового вычета при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, должен обращаться сам налогоплательщик.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 06.10.2017 № 03-05-05-01/65381

Вопрос:

О льготе по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, имеющих высокий класс энергоэффективности.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налоговой льготы, предусмотренной пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении зданий автоцентров и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в силу статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогом на имущество организаций облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Пунктом 21 статьи 381 Кодекса предусмотрено, что освобождаются от уплаты налога на имущество организаций, в частности, организации в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Федеральным законом от 23 ноября 2009 г. N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрены определение класса энергетической эффективности товаров, многоквартирных домов, определение требований энергетической эффективности зданий, строений, сооружений.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 N 18 утверждены Правила установления требований энергетической эффективности для зданий, строений, сооружений и требования к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов, согласно которым класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению в отношении многоквартирных домов, а также может быть установлен по решению застройщика или собственника в отношении иных зданий (строений, сооружений).

Правила определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов (далее - Правила) установлены Минстроем России от 06.06.2016 N 399/пр (далее - Правила N 399), согласно которым в отношении вновь вводимых многоквартирных домов с наибольшей энергетической эффективностью присваивается класс А (по возрастанию).

Согласно пункту 25 Правил многоквартирными домами, имеющими высокий класс энергетической эффективности для целей налогового законодательства, являются дома классов А, А+, А++.

Поэтому полагаем, что льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 Кодекса, может применяться в течение трех лет со дня постановки на учет в отношении вновь вводимого объекта недвижимости при наличии энергетического паспорта, подтверждающего классы энергетический эффективности А, А+, А++ на день постановки объекта на бухгалтерский учет. Указанные классы энергетической эффективности применяются в рамках подпункта 4 пункта 1 статьи 259.3 Кодекса при применении к основной норме амортизации специального коэффициента.

При этом вопросы определения класса энергетической эффективности объектов и порядка выдачи энергетического паспорта на объекты не относятся к компетенции Минфина России.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо ФНС России от 11.09.2017 № БС-4-21/18019@

Вопрос:

Об указании кода объекта недвижимого имущества в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 в декларации по налогу на имущество организаций.

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу порядка заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций, утвержденных приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" (далее - приказ N ММВ-7-21/271@), и направляет следующие рекомендации.

В соответствии с пунктом 6.1 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом N ММВ-7-21/271@ (далее - Порядок), раздел 2.1 заполняется российскими и иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в Разделе 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Пунктом 6.2 налоговой декларации предусмотрено заполнение отдельного блока строк с кодами 010 - 050 раздела 2.1 налоговой декларации в отношении каждого объекта недвижимого имущества, в том числе входящего в состав имущественного комплекса.

Согласно подпункту 4 пункта 6.2 Порядка по строке с кодом 040 "Код ОКОФ" раздела 2.1 формы налоговой декларации указывается код объекта недвижимого имущества в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (подпункт 4 пункта 6.2 Порядка).

Предусмотренный формат заполнения строки с кодом 040 раздела 2.1 налоговой декларации имеет 12 разрядов и соответствует структуре кода, принятой в Классификаторе ОК 013-2014 (XXX.XX.XX.XX.XXX).

При этом согласно пункту 2.4 Порядка заполнение полей налоговой декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо начиная с первого (левого) знако-места.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знако-мест соответствующего поля, в незаполненных знако-местах в правой части поля проставляется прочерк.

Учитывая изложенное, в случае заполнения раздела 2.1 налоговой декларации в отношении основных средств, кодирование которых было осуществлено девятизначными кодами по Классификатору ОК 013-94, рекомендуется заполнять строки с кодами 040 с учетом указанных положений пункта 2.4 Порядка без учета разделителей в виде точек.

Письмо Минфина России от 31.07.2017 № 03-11-11/48775

Вопрос:

Об определении предельного размера доходов ИП, применяющего ПСН и УСН, за 2017 г.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) и упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.

Согласно абзацу 5 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса в случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Нормами главы 26.5 Кодекса индексация предельного размера доходов от реализации на коэффициент-дефлятор в рамках применения индивидуальными предпринимателями ПСН не предусмотрена.

Исходя из этого индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно ПСН и УСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн рублей.

На основании пункта 4 статьи 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, применяющего УСН, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 150 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" установлено, что индексация на коэффициент-дефлятор указанной в пункте 4 статьи 346.13 Кодекса величины предельного размера доходов налогоплательщика приостановлена до 2020 года.

В соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 346.13 Кодекса в случае, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и ПСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного указанным пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

В связи с этим для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и ПСН, предельный размер доходов за налоговый (отчетный) период 2017 года в целях применения УСН не должен превышать 150 млн рублей.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 09.10.2017 № 03-11-06/2/65779

Вопрос:

О применении УСН организацией, в уставном капитале которой участвует другая организация.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

В связи с этим организация, в уставном капитале которой доля участия другой организации составляет 30 процентов, применять упрощенную систему налогообложения не вправе.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо ФНС России от 25.10.2017 № ГД-4-11/21642@

Вопрос:

Об исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование ИП, не производящими выплаты и иные вознаграждения физлицам.

Ответ:

Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение по вопросу исчисления страховых взносов плательщиками, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее - плательщики), уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, установлен статьей 432 Кодекса.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, составляет:

На обязательное пенсионное страхование:

- если величина дохода плательщика не превышает 300 000 руб. за расчетный период в размере, определяемом как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) x 26% x 12 мес. = 23 400 руб.;

- если доход плательщика превышает 300 000 руб. за расчетный период в размере, определяемом как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) x 26% x 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей.

При этом сумма страховых взносов, уплачиваемая плательщиком, не может быть более размера, определяемого как 8 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) x 26% x 12 мес. = 187 200 руб.

Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетный период определяется как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 год) x 5,1% x 12 месяцев) = 4 590 руб.

Суммы страховых взносов за расчетный период, исчисленные исходя из минимального размера оплаты труда, уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности).

При этом согласно нормам указанной выше статьи величина дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности подлежит уменьшению на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Кодекса;

2) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Исходя из положений статьи 346.15 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, упомянутые в пунктах 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за себя за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.

Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Кодекса, в этом случае не учитываются.

Письмо ФНС России от 26.10.2017 № ГД-4-11/21722@

Вопрос:

О зачете излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды до 01.01.2017.

Ответ:

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ООО по вопросу зачета переплаты страховых взносов за периоды до 1 января 2017 г. и зачета сумм расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды до 1 января 2017 г. при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством после 1 января 2017 г., сообщает следующее.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, органами Фонда социального страхования Российской Федерации принимается решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Вместе с тем законодательством Российской Федерации не предусмотрен зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (соответствующих пеней и штрафов), которые были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в счет погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по уплате соответствующих пеней, штрафов, возникших за отчетные (расчетные) периоды, истекшие как до, так и после 1 января 2017 г.

Разъяснения по вопросу осуществления зачета сумм превышения расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммами страховых взносов в счет предстоящих платежей по страховым взносам по данному виду обязательного социального страхования будут доведены дополнительно.

Письмо Минфина России от 12.10.2017 № 03-15-06/66688

Вопрос:

МКУП не имеет вещных (имущественных) прав на дороги и выполняет работы по содержанию автомобильных дорог на территории города на основании заключаемых муниципальных контрактов.

Под содержанием автомобильных дорог понимается выполняемый в течение срока действия контракта комплекс работ, в результате которого поддерживается транспортно-эксплуатационное состояние дороги, дорожных сооружений, полосы отвода, элементов обустройства дороги, организации и безопасности движения, отвечающих требованиям законодательства об автомобильных дорогах и дорожной деятельности, в соответствии с техническим заданием, прилагаемым к контракту. В техническом задании комплекс проводимых работ прописан более подробно: уборка проезжей части автомобильных дорог предусматривает подметание, мойку и поливку проезжей части дорог, мостов, путепроводов, вывоз смета (мусор, пыль, листва, песок).

До 01.01.2017 основным видом экономической деятельности МКУП по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1)) был ОКВЭД 90.00.3 "уборка территории, восстановление после загрязнения и аналогичная деятельность".

Исходя из положений пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 и п. 6 ст. 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых является деятельность, перечисленная в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

До 01.01.2017 МКУП подпадало под льготные условия согласно пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ - "удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность" и платило страховые взносы по пониженной ставке 20%.

Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст с 01.01.2017 введена в действие новая редакция Общероссийского классификатора видов экономической деятельности - ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), при этом ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) утратил свою силу.

Основным видом деятельности МКУП согласно новому классификатору кодов ОКВЭД-2017 (ОКВЭД 2) является "деятельность по чистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки" (ОКВЭД 81.29.9).

После введения ОКВЭД 2 поменялся не только код ОКВЭД, но и его расшифровка.

Согласно таблице перевода кодов видов деятельности, которые ранее относились к льготируемым по ОКВЭД, в коды ОКВЭД 2 в настоящее время основной вид экономической деятельности МКУП по ОКВЭД 2 подпадает под применение пониженных тарифов (информационно-телекоммуникационная сеть Интернет http://glavkniga.ru/situations/k501815).

Аналогичная позиция указана и на сайте "Современный предприниматель" в информационно-телекоммуникационной сети Интернет https://spmag.ru/articles/lgoty-po-strahovym-vznosam.

Согласно анализу движения денежных средств на расчетном счете в банке за I квартал 2017 г. 97% денежных средств поступило за содержание автомобильных дорог.

Подпадает ли код ОКВЭД 81.29.9 - "деятельность по чистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки" под перечень указанных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ видов экономической деятельности "удаление сточных вод, отходов и аналогичной деятельности"?

Правомерно ли с 2017 г. применять пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%)?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение МКУП по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), и сообщает следующее.

Из запроса следует, что с 1 января 2017 года основным видом экономической деятельности организации на УСН является деятельность по очистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки (ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) - код ОКВЭД 81.29.9), входящая в класс "Деятельность по обслуживанию зданий и территорий" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, деятельность по удалению сточных вод, отходов и аналогичная деятельность, на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст с 1 января 2017 года введена в действие новая редакция Общероссийского классификатора видов экономической деятельности - ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), при этом ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) утратил свою силу.

В этой связи начиная с 1 января 2017 года в целях реализации плательщиками права на применение пониженных тарифов страховых взносов поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса перечень основных видов экономической деятельности подлежит применению посредством использования разработанных Минэкономразвития России прямых и обратных переходных ключей между Общероссийскими классификаторами ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) и ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), которые размещены на официальном сайте Минэкономразвития России.

Однако обращаем внимание, что установленный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса перечень видов экономической деятельности является укрупненным и включает в себя как виды деятельности, объединенные в один класс, подкласс, группу, подгруппу классификатора, так и отдельные виды экономической деятельности с соответствующими названиями в указанном перечне.

Письмо Минфина России от 10.10.2017 № 03-11-11/66025

Вопрос:

Об исчислении срока для подачи ИП уведомления о переходе на УСН.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и исходя из содержащейся в обращении информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Кодекса. В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Согласно пункту 1 статьи 6.1 Кодекса сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

На основании пункта 2 статьи 6.1 Кодекса течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

При этом срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях (пункт 6 статьи 6.1 Кодекса).

В связи с этим срок для подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.13 Кодекса, исчисляется в календарных днях.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо ФНС России от 11.10.2017 №ГД-4-11/20479

Вопрос:

О заполнении формы 2-НДФЛ, а также заполнении и представлении расчета по страховым взносам, если был представлен расчет с отрицательными значениями.

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ПАО "Корпорация "Иркут" по вопросу заполнения формы сведений о доходах физического лица, а также расчета по страховым взносам (далее - Расчет) и сообщает.

1. Налоговые агенты в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", форматам и в порядке, которые утверждены приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230 Кодекса.

Согласно разделу 1 Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ) заполняется на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета.

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

С учетом изложенного при заполнении формы N 2-НДФЛ указанные доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были фактически выплачены.

При увольнении работника до окончания того года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, налоговый агент производит удержание сумм отпускных за неотработанные дни отпуска. Удержание из дохода работника излишне выплаченных отпускных влечет возврат сумм налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

По итогам налогового периода Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ заполняется с учетом уточнения налоговых обязательств, произведенных в течение данного налогового периода.

2. В случае корректировки базы для исчисления страховых взносов за предшествующие отчетные (расчетные) периоды плательщиком представляется уточненный Расчет за предшествующий отчетный (расчетный) период.

При этом в текущем отчетном (расчетном) периоде сумма произведенного перерасчета за предшествующий период не отражается в Расчете.

Кроме того, исходя из положений раздела 11 "Общие требования к порядку заполнения Расчета" Порядка отрицательных значений при заполнении показателей строк Расчета не предусмотрено.

Согласно пункту 1 статьи 11.1 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" налоговые органы направляют в органы ПФР сведения из Расчетов о начисленных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, содержащиеся в разделе 3 Расчета "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах", для их отражения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.

При этом данные о начисленных страховых взносах из расчетов, содержащих отрицательные значения, органами ПФР на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц не могут быть отражены и в соответствии с пунктом 2 статьи 11.1 указанного выше закона возвращаются в налоговые органы.

Указанная позиция доведена до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 24.07.2017 N БС-4-11/16793@.

Таким образом, в случае если ранее плательщиком был представлен в налоговый орган Расчет с отрицательными значениями, то нужно представить уточненный Расчет.

Одновременно обращаем внимание, что разъяснения законодательства Российской Федерации, действовавшего до вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", в отношении периодов после 1 января 2017 года не подлежат применению.

ЗАДАЙТЕ ВОПРОС СПЕЦИАЛИСТУ ПРЯМО СЕЙЧАС:
НАМ ДОВЕРЯЮТ:
НАШ АДРЕС:
© 2018 Legal Bridge     |     +7 495 287-73-94     |     legal-bridge     |     info@legal-bridge.ru     |     Поиск по сайту
Использование Сайта, в том числе использование формы обратной связи, означает согласие с Политикой конфиденциальности.