О насУслугиПресс-центрПолезноеКонтакты
Поиск
RuEnCzCnVn
Мониторинг законодательстваМониторинг международного законодательстваКонсультации

Разъяснения законодательства в ноябре 2017 года

Тема

Ответ

Ссылка на документ

Налог на прибыль

О налоге на прибыль в отношении дивидендов, выплаченных за счет нераспределенной прибыли присоединенной организации

Согласно п. 3 ст. 251 НК РФ в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Следовательно, нераспределенная прибыль присоединенной реорганизованной организации не подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 20 процентов.

Письмо Минфина России от 17.11.2017 г. N 03-03-06/1/76232

О налоге на прибыль и НДС в отношении работ с длительным производственным циклом

 

Таким образом, при выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, доход от реализации распределяется налогоплательщиком до даты реализации между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.

Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно п. 1 ст. 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ либо день их оплаты (частичной оплаты). При этом на основании п. 14 ст. 167 НК РФ, в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящего выполнения работ, на день выполнения работ в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы.

Письмо Минфина России от 27.11.2017 г. N 03-07-11/78178

О налоге на прибыль в отношении процентного дохода по облигациям российских организаций и Банка России

При определении ставки налогообложения, применяемой к процентному доходу, полученному по облигации, на дату признания дохода на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода проверяется признак отнесения такой облигации к обращающейся.

Письмо Минфина России от 30.11.2017 г. N 03-03-06/2/79509

Отнесение к активным (пассивным) доходам для целей налога на прибыль доходов от продажи валюты, полученных белорусской контролируемой компанией, для которой личным законом установлена обязанность по продаже валютной выручки

Таким образом, для целей НК активными признаются доходы, не перечисленные в пп. 1 - 11 указанного пункта и не соответствующие признаку, установленному подпунктом 12 п. 4 ст. 309.1 НК РФ.

В свою очередь, отмечаем, что Кодексом не установлено критериев отнесения доходов, полученных по операциям от обязательной продажи валютной выручки, а также доходов от конвертации валютной выручки к активным или пассивным доходам.

При этом, по мнению Департамента, такими критериями, в частности, могут выступать особенности порядка учета и отображения таких операций в финансовой отчетности организации.

Письмо Минфина России от 29.11.2017 г. N 03-12-11/2/80309

О применении повышающего коэффициента к норме амортизации при исчислении налога на прибыль в отношении ОС с высокой энергетической эффективностью

 

Таким образом, в случае если амортизируемые основные средства относятся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, то в отношении данных основных средств налогоплательщик вправе применить к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух.

Письмо Минфина России от 28.11.2017 г. N 03-03-06/1/78811

О налоге на прибыль при выходе участника из ООО

 

Таким образом, к налоговой базе, определяемой участником по операциям от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, приобретенных после 1 января 2011 года и непрерывно принадлежавших налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет, применяется ставка налога на прибыль в размере 0 процентов.

Письмо Минфина России от 24.11.2017 г. N 03-03-06/2/77738

О налоге на прибыль при возникновении доходов (расходов) в виде суммовых разниц, а также зачете денежных требований участников (третьих лиц) в оплату вкладов в уставный капитал

Таким образом, при зачете денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в уставный капитал общества налогооблагаемый доход, подлежащий учету в целях главы 25 НК РФ, не возникает.

Письмо Минфина России от 22.11.2017 г. N 03-03-06/1/77167

О документах, подтверждающих фактическое право иностранной организации на получение дохода в целях применения льгот по налогу на прибыль

По мнению Минфина, отсутствие в НК упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

Письмо Минфина России от 17.11.2017 г. N 03-08-05/76132

О налоге на прибыль при выплате российской организацией процентов по договору займа филиалу иностранного банка

При выплате российской организацией доходов филиалу иностранного банка необходимо располагать документом, выданным компетентным органом государства, в котором расположен филиал иностранного банка, о подтверждении налогового резидентства филиала в смысле соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения.

Письмо Минфина России от 21.11.2017 г. N 03-08-05/76927

НДС

Разъяснен порядок определения стоимости реализации доли в уставном капитале организации в целях ведения раздельного учета НДС

Согласно п. 4 ст. 170 НК суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 Кодекса.

При определении вышеуказанной пропорции учитывается полная стоимость, по которой реализуется доля в уставном капитале общества.

Письмо Минфина России от 24.10.2017 г. N 03-07-11/69658

 

В целях определения НДС-базы при экспорте товаров, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, и в отношении которых обоснованность применения нулевой ставки НДС подтверждена, иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России, установленному на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК

В целях определения налоговой базы при экспорте товаров, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, и в отношении которых обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость подтверждена, иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России, установленному на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

 

Письмо Минфина России от 13.11.2017 г. N 03-07-08/74565

 

Определение места реализации юридических и консультационных услуг, в том числе связанных со сделками с долями в уставных капиталах и акциями российских компаний, имущественными правами, недвижимым и движимым имуществом, находящимся на территории РФ, оказываемых российским налогоплательщиком иностранной компании

Местом реализации юридических и консультационных услуг, в том числе связанных со сделками с долями в уставных капиталах и акциями российских компаний, имущественными правами, недвижимым и движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации, оказываемых российским налогоплательщиком иностранной компании, территория РФ не признается и такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в РФ.

Письмо Минфина России от 08.11.2017 г. N 03-07-14/73525

 

Разъяснено, можно ли применять нулевую ставку по НДС  при оказании услуг по транспортировке товаров на отдельном этапе международной перевозки между пунктами отправления и назначения, расположенными в РФ

При решении вопроса о нулевой ставке налога на добавленную стоимость в отношении услуг по международной перевозке товаров на отдельных этапах такой перевозки возможно руководствоваться п. 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2014 г. N 33, упоминаемого в письме.

Письмо Минфина России от 30.10.2017 г. N 03-07-08/71004

НДФЛ

Об НДФЛ и страховых взносах с вознаграждения, выплачиваемого гражданину РФ по трудовому договору с польской организацией

 

Таким образом, если физическое лицо выполняет обязанности, предусмотренные трудовым договором, на территории РФ, получаемое им вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам от источников в РФ и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в РФ независимо от налогового статуса его получателя.

Иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории РФ через представительство, является плательщиком страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу гражданина РФ по трудовому договор независимо от места непосредственного осуществления выплат в пользу данного работника.

Письмо Минфина России от 24.11.2017 г. N 03-04-05/78094

 

Об НДФЛ с доходов граждан Республики Казахстан от работы по найму в РФ

 

Таким образом, в целях применения к доходам в связи с работой по найму, осуществляемой в РФ гражданами государств - членов Евразийского экономического союза, налоговой ставки в размере 13 процентов указанные граждане должны признаваться налоговыми резидентами (лицами с постоянным местопребыванием) государств - членов Евразийского экономического союза.

Письмо Минфина России от 24.11.2017 г. N 03-04-06/78093

Об НДФЛ при получении дохода по амортизируемым облигациям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете

Таким образом, удержание налоговым агентом начисленной суммы налога по операциям с ценными бумагами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится на дату выплаты дохода не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика или на дату прекращения договора независимо от вида выплачиваемого дохода (включая купоны по облигациям).

Письмо Минфина России от 03.11.2017 г. N 03-04-05/72768

Об НДФЛ и страховых взносах при возмещении работнику расходов, связанных с использованием личного имущества в служебных целях

Таким образом, освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 НК подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

Оплата организацией расходов работника по использованию личного имущества в служебных целях не подлежит обложению страховыми взносами в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником, только при документальном подтверждении указанных расходов.

Письмо Минфина России от 24.11.2017 г. N 03-04-05/78097

УСН

Об определении даты получения дохода при уступке ИП, применяющим УСН, прав требования по договору купли-продажи недвижимости

 

В связи с этим при уступке индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, прав требования по договору купли-продажи недвижимого имущества физическому лицу датой получения дохода у индивидуального предпринимателя будет являться дата получения платы за полученные права требования от физического лица.

Письмо Минфина России от 28.11.2017 г. N 03-11-11/78612

Страховые взносы

О применении пониженных тарифов страховых взносов организацией, применяющей УСН и уплачивающей ЕНВД, в отношении выплат физлицам, имеющим право на занятие фармацевтической деятельностью (допущенным к ее осуществлению)

Пониженные тарифы страховых взносов, установленные пп. 3 п. 2 ст. 427 НК, применяются упомянутыми плательщиками страховых взносов при условии применения УСН по виду экономической деятельности, поименованному в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК, и при соблюдении критериев о доле доходов от данного вида деятельности и общей сумме доходов организации от всех видов деятельности за налоговый период.

Законодательно установлено, что пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками, указанными в пп. 6 п. 1 ст. 427 НК, только в отношении выплат конкретным физическим лицам, имеющим право на осуществление фармацевтической деятельности.

Письмо ФНС России от 30.10.2017 № ГД-4-11/22068@

 

Об уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и заполнении расчета по страховым взносам при начислении выплат гражданам КНР, временно пребывающим и работающим по трудовым договорам в РФ

Таким образом, с учетом совокупности положений п. 2 ст. 12 Соглашения и п. 1 ст. 2 ФЗ от 29.12.2006 N 255 граждане Китайской Народной Республики, временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовым договорам, заключенным с работодателями - юридическими лицами Российской Федерации, подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Российской Федерации.

 

Письмо ФНС России от 30.10.2017 № ГД-4-11/22070

Прочее

О применении ККТ при возврате денежных средств покупателю

Таким образом, при возврате денежных средств покупателю ККТ применяется в обязательном порядке.

П. 1 ст. 4.7 N 54-ФЗ определены обязательные реквизиты, которые должны содержать кассовый чек и бланк строгой отчетности, за исключением случаев, установленных указанным Федеральным законом, в том числе признак расчета (получение средств от покупателя (клиента) - приход, возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него - возврат прихода, выдача средств покупателю (клиенту) - расход, получение средств от покупателя (клиента), выданных ему - возврат расхода).

В соответствии с п. 4 ст. 4.1 N 54-ФЗ разработан приказ ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию", предусматривающий различные версии форматов фискальных документов, а также реквизиты фискальных документов, в том числе при встречном предоставлении.

Письмо Минфина Россииот 20.11.2017 г. N 03-01-15/76525

 

Письмо Минфина России от 17.11.2017 г. N 03-03-06/1/76232

Вопрос:

О налоге на прибыль в отношении дивидендов, выплаченных за счет нераспределенной прибыли присоединенной организации.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке выплаты дивидендов из источников, которые ранее не являлись "прибылью общества после налогообложения", при присоединении дочернего общества и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К исчисленной в данном порядке налоговой базе применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса в размере 20 процентов.

Согласно пункту 3 статьи 251 Кодекса в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Следовательно, нераспределенная прибыль присоединенной реорганизованной организации не подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 20 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Кодекса дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При этом лицо, выплачивающее доходы в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 3 статьи 284 Кодекса.

Что касается вопросов бухгалтерского учета и отчетности, то на основании Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, Министерством не осуществляется разъяснение соответствующего законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения нормативных правовых актов Министерства, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Письмо Минфина России от 27.11.2017 г. N 03-07-11/78178

Вопрос:

О налоге на прибыль и НДС в отношении работ с длительным производственным циклом. 

Ответ:

В связи с письмом по вопросам применения налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в отношении работ с длительным производственным циклом Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Пунктом 2 статьи 271 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Порядок налогового учета доходов от реализации установлен статьей 316 Кодекса, согласно которой по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль, по нашему мнению, следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства.

Таким образом, при выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, доход от реализации распределяется налогоплательщиком до даты реализации между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.

Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно пункту 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ либо день их оплаты (частичной оплаты). При этом на основании пункта 14 статьи 167 НК РФ, в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящего выполнения работ, на день выполнения работ в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса в случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 30.11.2017 г. N 03-03-06/2/79509

Вопрос:

В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам в виде процентов по облигациям российских организаций, которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на ОРЦБ, номинированным в рублях и эмитированным в период с 01.01.2017 по 31.12.2021 включительно, применяется налоговая ставка в размере 15%.

Что согласно пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ понимается под фразой "эмитированные в период с 01.01.2017"?

Вправе ли банк применить льготную ставку, установленную ст. 284 НК РФ, к облигациям российской организации, обращающимся на ОРЦБ, решение о выпуске которых было принято до 2017 г., а размещены они в 2017 г.?

Как производится расчет налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если облигации в течение налогового периода на даты признания процентного дохода то отвечают требованиям по обращаемости, то признаются не обращающимися на ОРЦБ?

Верно ли, что если облигации на конец отчетного периода не отвечают требованиям обращаемости, то процентный доход включается в общую налоговую базу по налогу на прибыль и облагается по ставке 20%? Если на конец отчетного периода облигации отвечают требованиям обращаемости, то включается ли процентный доход в налоговую базу по налогу на прибыль, облагаемую по ставке 15%, за минусом налога, уплаченного ранее по облигациям по этой ставке?

Может ли банк по облигациям Банка России, размещенным в 2017 г., к процентному доходу применить льготную ставку, установленную пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ? 

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения подпункта 1 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

1. Позиция Департамента по вопросу отнесения облигаций российских организаций к эмитированным в целях применения подпункта 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ изложена в согласованных с Банком России разъяснениях, направленных в адрес ФНС России для сведения налоговых органов и налогоплательщиков письмом Минфина России от 03.11.2017 N 03-03-10/72515.

В частности, для целей применения вышеуказанного положения главы 25 НК РФ облигации российских организаций следует считать эмитированными с даты начала размещения этих облигаций.

Информация о такой дате подлежит обязательному раскрытию эмитентом в соответствии с требованиями положений статьи 30 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", пунктов 5.3 - 5.6, 26.10 и 26.11 Положения Банка России от 30.12.2014 N 454-П "О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг".

2. По вопросу расчета налоговой базы при изменении облигацией признака обращаемости. Как указано в подпункте 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ, к полученному по облигациям процентному доходу применяется налоговая ставка в размере 15 процентов при одновременном соблюдении установленных требований.

На основании пункта 1 статьи 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 НК РФ, исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

Учитывая указанное, при определении ставки налогообложения, применяемой к процентному доходу, полученному по облигации, на дату признания дохода на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода проверяется признак отнесения такой облигации к обращающейся.

Если облигации на дату признания процентного дохода отвечают требованиям пункта 9 статьи 280 НК РФ (обращающиеся облигации), применяется ставка налога на прибыль в размере 15 процентов, в противном случае к доходу применяется ставка налога в размере 20 процентов.

При этом при изменении в отчетном (налоговом) периоде признака обращаемости облигации процентный доход, подлежащий налогообложению по ставке 15 процентов, учитывается отдельно от процентного дохода, облагаемого по ставке 20 процентов в налоговой базе, облагаемой по соответствующей ставке.

3. В отношении применения положений подпункта 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ к облигациям Банка России сообщается, что указанные положения применяются к таким облигациям при соблюдении требований названного положения НК РФ.

Письмо Минфина России от 29.11.2017 г. N 03-12-11/2/80309

Вопрос:

Подпунктом 4 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ предусмотрено, что прибыль КИК освобождается от налогообложения, если КИК является активной иностранной компанией.

Согласно п. 3 ст. 25.13-1 НК РФ КИК признается активной иностранной компанией, если доля доходов от пассивной деятельности за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20% в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период.

Перечень доходов от пассивной деятельности приведен в п. 4 ст. 309.1 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 309.1 НК РФ доходы, не указанные в п. 4 ст. 309.1 НК РФ, признаются доходами от активной деятельности.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 N 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты" и Постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 N 129 "О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке" в Республике Беларусь установлена обязанность по обязательной продаже валютной выручки в размере 20% (до 01.09.2016 - 30%). Денежные средства, полученные иностранной организацией в результате обязательной продажи валютной выручки, отражаются ею в составе доходов.

Кроме того, у иностранной организации, работающей на экспорт и получающей выручку в иностранной валюте, для ведения текущей деятельности также возникает необходимость добровольной продажи части валютной выручки независимо от наличия (отсутствия) в личном законе иностранной организации требования об обязательной продаже валютной выручки. При этом валютная выручка иностранной организации может составлять до 90% от доходов от реализации и, соответственно, доходы от ее продажи могут составлять существенную часть общих доходов организации.

В данных условиях продажа валютной выручки связана с производственной необходимостью или выполнением требований законодательства.

Относятся ли к доходам от активной деятельности для целей налога на прибыль доходы от обязательной продажи валютной выручки, если личным законом КИК предусмотрена обязанность по продаже валютной выручки?

Относятся ли к доходам от активной деятельности для целей налога на прибыль доходы от конвертации валютной выручки, если такая конвертация не связана с обязанностью по продаже валютной выручки?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение ПАО по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает.

Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), если в отношении такой контролируемой иностранной компании выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 1 статьи 25.13-1 Кодекса.

Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, в частности, в случае, если такая иностранная компания является активной иностранной компанией.

В целях пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 Кодекса, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период

При этом пунктом 4 статьи 309.1 Кодекса установлен перечень доходов от пассивной деятельности.

Таким образом, для целей Кодекса активными признаются доходы, не перечисленные в подпунктах 1 - 11 указанного пункта и не соответствующие признаку, установленному подпунктом 12 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса.

В свою очередь, отмечаем, что Кодексом не установлено критериев отнесения доходов, полученных по операциям от обязательной продажи валютной выручки, а также доходов от конвертации валютной выручки к активным или пассивным доходам.

При этом, по мнению Департамента, такими критериями, в частности, могут выступать особенности порядка учета и отображения таких операций в финансовой отчетности организации.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 28.11.2017 г. N 03-03-06/1/78811

Вопрос:

О применении повышающего коэффициента к норме амортизации при исчислении налога на прибыль в отношении ОС с высокой энергетической эффективностью.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса), используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации, признаются амортизируемым имуществом. Помимо этого, срок полезного использования указанного имущества должен составлять более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 100 000 руб.

Порядок и методы расчета сумм амортизации для целей налога на прибыль организаций установлены статьей 259 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Таким образом, в случае если амортизируемые основные средства относятся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, то в отношении данных основных средств налогоплательщик вправе применить к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух.

При этом решение о применении повышающего коэффициента и размере коэффициента следует отразить в учетной политике организации.

Письмо Минфина России от 24.11.2017 г. N 03-03-06/2/77738

Вопрос:

О налоге на прибыль при выходе участника из ООО. 

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно статье 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

В силу подпункта 6.1 статьи 23 Закона N 14-ФЗ в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 Закона N 14-ФЗ его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

Особенности налогообложения доходов при выходе участника из общества определены статьями 251, 268, 274 и 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ установлено, что налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Положения статьи 284.2 НК РФ применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиком начиная с 1 января 2011 года (пункт 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Таким образом, к налоговой базе, определяемой участником по операциям от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, приобретенных после 1 января 2011 года и непрерывно принадлежавших налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет, применяется ставка налога на прибыль в размере 0 процентов.

По мнению Департамента, если доля участника в уставном капитале организации увеличилась с 1 января 2011 года вследствие дополнительного приобретения им долей у других участников, при выходе из общества предусмотренная статьей 284.2 НК РФ ставка налога на прибыль применяется к налогооблагаемому доходу, полученному от владения той части доли в уставном капитале, которая на дату реализации непрерывно принадлежала налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

При этом положения статьи 283 НК РФ о переносе убытков не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, указанных в статье 284.2 НК РФ (пункт 1 статьи 283 НК РФ).

Письмо Минфина России от 22.11.2017 г. N 03-03-06/1/77167

Вопрос:

О налоге на прибыль при возникновении доходов (расходов) в виде суммовых разниц, а также зачете денежных требований участников (третьих лиц) в оплату вкладов в уставный капитал.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением общества с ограниченной ответственностью сообщает, что в соответствии с пунктом 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в отношении периода учета в составе доходов (расходов) суммовых разниц, возникающих согласно пункту 11.1 статьи 250 и подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, действовавшей до 01.01.2015), сообщается, что Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 81-ФЗ) вышеуказанные положения с 1 января 2015 года отменены. Порядок признания доходов (расходов) в виде суммовой разницы установлен в пункте 7 статьи 271 и пункте 9 статьи 272 НК РФ.

На основании пункта 3 статьи 3 Закона N 81-ФЗ доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу Закона N 81-ФЗ.

Учитывая, что суммовые разницы возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям, при определении даты заключения сделки для применения норм пункта 3 статьи 3 Закона N 81-ФЗ следует ориентироваться на дату совершения операций.

Также сообщается, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, при зачете денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в уставный капитал общества налогооблагаемый доход, подлежащий учету в целях главы 25 НК РФ, не возникает.

Письмо Минфина России от 17.11.2017 г. N 03-08-05/76132

Вопрос:

О документах, подтверждающих фактическое право иностранной организации на получение дохода в целях применения льгот по налогу на прибыль.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом о документах, подтверждающих фактическое право иностранной организации на получение соответствующего дохода согласно требованиям пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Федеральным законом от 15.02.2016 N 32-ФЗ в пункт 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым с 1 января 2017 года при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация помимо подтверждения постоянного местонахождения в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Согласно статье 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях Кодекса и применения международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения признается лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом. При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, указанными в пункте 1 статьи 312 Кодекса, а также принимаемые ими риски.

То есть при применении международных соглашений в части предоставления права на использование льгот (пониженных ставок и освобождений) при налогообложении пассивных видов доходов от источников в Российской Федерации необходимо оценить, является ли лицо, претендующее на применение льгот (пониженных ставок и освобождений), предусмотренных соглашением, фактическим получателем соответствующего дохода.

Для признания лица в качестве фактического получателя дохода необходимо не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода, но это лицо также должно быть непосредственным выгодоприобретателем, то есть лицом, которое фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу.

При определении фактического получателя дохода для целей применения пониженных ставок, установленных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, могут приниматься во внимание следующие документы (информация):

1) документы (информация), подтверждающие (опровергающие) наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и пользования полученным доходом, в том числе:

документы, подтверждающие (опровергающие) наличие договорных или иных юридических обязательств перед третьими лицами (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения), ограничивающих права получателя дохода при использовании полученных доходов в целях извлечения выгоды от альтернативного использования;

документы, подтверждающие (опровергающие) предопределенность последующей передачи получателем дохода денежных средств третьим лицам (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения);

2) документы (информация), подтверждающие возникновение у получателя дохода, местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, налогообложения, налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в Российской Федерации при последующей передаче полученных денежных средств третьими лицами (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения);

3) документы (информация), подтверждающие осуществление получателем дохода в государстве (территории), местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, фактической предпринимательской деятельности.

По нашему мнению, отсутствие в Кодексе упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 21.11.2017 г. N 03-08-05/76927

Вопрос:

О налоге на прибыль при выплате российской организацией процентов по договору займа филиалу иностранного банка.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, к филиалу иностранного банка и сообщает следующее.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, регулируются статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации и нормами соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с соответствующими иностранными государствами.

Как правило, всеми действующими международными соглашениями об избежании двойного налогообложения определен круг лиц, к которым применяются положения соглашений, а именно положения применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

Следует учитывать, что применение конкретного международного соглашения об избежании двойного налогообложения зависит от того, резидентом какого государства признается лицо, являющееся лицом, имеющим фактическое право на получаемый доход. В свою очередь, резидентство (постоянное местопребывание) в иностранных государствах определяется в соответствии с национальным законодательством каждого конкретного государства, на основании различных критериев.

Поэтому при выплате российской организацией доходов филиалу иностранного банка необходимо располагать документом, выданным компетентным органом государства, в котором расположен филиал иностранного банка, о подтверждении налогового резидентства филиала в смысле соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения.

В случае если российская организация - налоговый агент располагает документом о налоговом статусе филиала иностранного банка и подтверждением фактического права на процентный доход по договору займа, применению подлежат положения соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного Российской Федерацией с тем иностранным государством, налоговым резидентом которого является филиал иностранного банка.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 24.10.2017 г. N 03-07-11/69658

Вопрос:

Организация применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС. В отчетном периоде организация реализовала долю в уставном капитале ООО.

В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ, в частности, долей в уставном (складочном) капитале организаций.

Следовательно, в отчетном периоде осуществлялись операции, как облагаемые НДС, так и не подлежащие налогообложению.

Для ведения раздельного учета входящего НДС на основании п. 4.1 ст. 170 НК РФ необходимо определить пропорцию, исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Как в целях п. 4.1 ст. 170 НК РФ определяется стоимость реализации доли в уставном капитале?

Ответ:

В связи с письмом по вопросам ведения раздельного учета в целях применения налога на добавленную стоимость при осуществлении освобождаемой от налогообложения этим налогом операции по реализации доли в уставном капитале организации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом данной статьей Кодекса особенности определения вышеуказанной пропорции в отношении операций по реализации долей в уставном капитале организаций не установлены.

Учитывая изложенное, при определении вышеуказанной пропорции учитывается полная стоимость, по которой реализуется доля в уставном капитале общества.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 13.11.2017 г. N 03-07-08/74565

Вопрос:

Контрактная стоимость товаров определена в иностранной валюте. Расчеты с покупателем ведутся в рублях по официальному курсу валюты на дату оплаты. Контрактом предусмотрено, что до отгрузки покупатель перечисляет продавцу частичную предварительную оплату в размере 30% от стоимости товара. Окончательный расчет производится в течение 10 дней после отгрузки товаров. Экспорт подтвержден: в течение 180 дней организация собрала все необходимые документы.

Как для целей НДС определить стоимость товаров, поставленных на экспорт? На какую дату определять налоговую базу по НДС? Нужно ли при определении налоговой базы учитывать полученную предоплату? Какими нормами НК РФ руководствоваться в данной ситуации?

Ответ:

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров, которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с вышеуказанным пунктом 1 статьи 164 Кодекса.

На основании пункта 9 статьи 165 Кодекса указанные документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по операциям по реализации товаров на экспорт является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров, установленному статьей 167 Кодекса. При этом исключение из указанного порядка установлено только в случае, когда расчеты за товары (работы, услуги), облагаемые по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, производятся в иностранной валюте.

Учитывая изложенное, в целях определения налоговой базы при экспорте товаров, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, и в отношении которых обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость подтверждена, иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России, установленному на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 09.11.2017 г. N 03-07-11/73663

Вопрос:

Общество приобрело у банка, выдавшего банковскую гарантию, право требования к принципалу о возмещении сумм, выплаченных этим банком бенефициару по договору банковской гарантии.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Правомерно ли применение обществом положений п. 4 ст. 155 НК РФ для целей определения налоговой базы по НДС при реализации приобретенного у банка, выдавшего банковскую гарантию, права требования от принципала в порядке регресса возмещения сумм, уплаченных банком бенефициару по банковской гарантии? Каков порядок определения налоговой базы по НДС при реализации обществом указанного права требования?

Ответ:

В связи с письмом по вопросу о порядке определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации приобретенного у банка, выдавшего банковскую гарантию, права требования от принципала в порядке регресса возмещения сумм, уплаченных банком бенефициару по банковской гарантии, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача имущественных прав является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных данной главой Кодекса.

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены статьей 155 Кодекса. При этом данной статьей Кодекса особенности определения налоговой базы при передаче приобретенного у банка, выдавшего банковскую гарантию, права требования от принципала в порядке регресса возмещения сумм, уплаченных банком бенефициару по банковской гарантии, не установлены.

Таким образом, при передаче указанных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 08.11.2017 г. N 03-07-14/73525

Вопрос:

Основной деятельностью представительства ООО (далее - представительство) в РФ является оказание юридических услуг, в том числе в отношении сделок с долями в уставных капиталах и акциями российских компаний, имущественных прав, движимого и недвижимого имущества, расположенного в РФ. Представительство зарегистрировано в качестве налогоплательщика в России, в частности, оно является плательщиком налога на прибыль организаций и НДС.

На основании договора, заключенного представительством с организацией (далее - клиент), зарегистрированной в Федеративной Республике Германии, представительством оказаны, в том числе следующие юридические услуги в связи с деятельностью российского ООО, единственным участником и руководителем которого является гражданин РФ, постоянно проживающий в России:

- сопровождение деятельности ООО, включающее: открытие банковских счетов, заключение договора аренды по месту нахождения ООО, оформление трудовых отношений с работниками ООО, представление отчетности в государственные органы, включая налоговые органы и внебюджетные фонды, подготовка документов, связанных с финансированием ООО, и представление их в банк, подготовка отчетов по требованию клиента о деятельности ООО;

- подготовка и представление в государственные органы документов, необходимых для получения разрешения на работу иностранным гражданином, предполагаемым новым руководителем ООО;

- продажа по указанию клиента долей ООО ему и указанному им лицу.

Клиент - иностранная компания - не имеет регистрации или постоянного представительства в РФ. В то же время, исходя из содержания оказанных представительством услуг, был сделан вывод о необходимости начисления российского НДС на сумму счетов, выставленных клиенту за оказанные юридические услуги, по следующим причинам:

1. Юридические услуги были оказаны в интересах российского ООО, и оно является их бенефициаром.

2. Местом реализации услуг, непосредственно связанных с движимым или недвижимым имуществом, находящимся в РФ, признается РФ (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). По этой причине стоимость отдельных видов оказанных представительством услуг подлежит налогообложению в России: например, услуги в связи с заключением договора аренды и открытием обособленного подразделения ООО.

3. Ряд услуг, в том числе услуги в связи с куплей-продажей долей ООО, являются вспомогательными по отношению к указанным выше услугам, бенефициаром которых является российское ООО (п. 3 ст. 148 НК РФ).

Облагается ли НДС стоимость юридических и консультационных услуг, оказанных представительством, принимая во внимание, что фактическим бенефициаром таких услуг выступало ООО?

Ведет ли тот факт, что бенефициаром услуг выступает российское ООО, созданное по указанию клиента (заказчика и покупателя услуг), к признанию наличия у клиента имущества в РФ для целей применения ст. 148 НК РФ?

Ответ:

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российским налогоплательщиком иностранной компании юридических и консультационных услуг, связанных со сделками с долями в уставных капиталах и акциями российских компаний, имущественными правами, недвижимым и движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 данной статьи Кодекса местом реализации юридических и консультационных услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, местом реализации юридических и консультационных услуг, в том числе связанных со сделками с долями в уставных капиталах и акциями российских компаний, имущественными правами, недвижимым и движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации, оказываемых российским налогоплательщиком иностранной компании, территория Российской Федерации не признается и такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Минфина России не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 30.10.2017 г. N 03-07-08/71004

Вопрос:

Организация является экспедитором по договорам, предметом которых является оказание транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Пунктом 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абз. 1 - 2 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса).

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

На отдельном этапе международной перевозки (перевозка товара из Италии в г. Челябинск) с пунктами отправления и назначения, находящимися на территории РФ (порт Санкт-Петербург - г. Челябинск), экспедитор привлекает субисполнителей - российских перевозчиков, не являющихся российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, с которыми заключаются договоры оказания услуг по перевозке товаров по территории РФ.

Экспедитор информирует субисполнителей о том, что их услуги являются частью международной перевозки, а также предоставляет субисполнителям документы, подтверждающие в соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ применение ставки по налогу на добавленную стоимость 0 процентов. Однако некоторые субисполнители выставляют экспедитору счета-фактуры за оказанные услуги с применением ставки по НДС 18 процентов, мотивируя это тем, что ими оказываются услуги по транспортировке товаров исключительно по территории РФ.

По какой ставке НДС облагаются услуги российского перевозчика, не являющегося российским перевозчиком на железнодорожном транспорте, по транспортировке товаров на отдельном этапе международной перевозки между пунктами отправления и назначения, расположенными на территории РФ, при условии наличия у перевозчика документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ?

Ответ:

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территорий иностранных государств, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что при решении вопроса о нулевой ставке налога на добавленную стоимость в отношении услуг по международной перевозке товаров на отдельных этапах такой перевозки возможно руководствоваться пунктом 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33, упоминаемого в письме.

Письмо Минфина России от 24.11.2017 г. N 03-04-05/78094

Вопрос:

Об НДФЛ и страховых взносах с вознаграждения, выплачиваемого гражданину РФ по трудовому договору с польской организацией.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и начисления страховых взносов на вознаграждение, выплачиваемое организацией Республики Польша гражданину Российской Федерации по заключенному с ним трудовому договору, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Таким образом, если физическое лицо выполняет обязанности, предусмотренные трудовым договором, на территории Российской Федерации, получаемое им вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации независимо от налогового статуса его получателя.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные лица именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.

Пунктом 2 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Кодекса и статьей 229 Кодекса физические лица, получающие вознаграждения от организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц в отношении указанных доходов осуществляют самостоятельно.

2. Страховые взносы

Из запроса следует, что иностранная организация, находящаяся в Республике Польша, планирует заключить трудовой договор с гражданином Российской Федерации, который будет исполнять обязанности по данному договору на территории Российской Федерации. Вознаграждение по трудовому договору будет выплачиваться иностранной организацией из Республики Польша на расчетный счет работника в Российской Федерации. При этом иностранная организация имеет представительство в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

При этом согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса для целей Кодекса под организациями понимаются, в частности, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, филиалы и представительства указанных иностранных лиц, созданные на территории Российской Федерации.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, подлежат обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию.

На основании пункта 4 статьи 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения.

Учитывая изложенное, иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации через представительство, является плательщиком страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу гражданина Российской Федерации по трудовому договор независимо от места непосредственного осуществления выплат в пользу данного работника.

При этом обязанности иностранной организации по уплате страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу упомянутого работника исполняет представительство этой организации по месту своего нахождения в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 24.11.2017 г. N 03-04-06/78093

Вопрос:

Об НДФЛ с доходов граждан Республики Казахстан от работы по найму в РФ.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов граждан Республики Казахстан и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Пунктом 1 статьи 224 Кодекса для доходов за выполнение трудовых обязанностей, получаемых физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор), заключенный Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией, к которому присоединились Республика Армения и Кыргызская Республика.

Статьей 73 Договора предусмотрено, что, в случае если одно государство-член, в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров, вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.

Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств - членов Евразийского экономического союза.

Таким образом, в целях применения к доходам в связи с работой по найму, осуществляемой в Российской Федерации гражданами государств - членов Евразийского экономического союза, налоговой ставки в размере 13 процентов указанные граждане должны признаваться налоговыми резидентами (лицами с постоянным местопребыванием) государств - членов Евразийского экономического союза.

В случае признания гражданина Республики Казахстан налоговым резидентом (лицом с постоянным местопребыванием) Республики Казахстан в налоговом периоде его доходы в связи с работой по найму в Российской Федерации, полученные в этом же налоговом периоде, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

Вопросы признания физического лица налоговым резидентом (лицом с постоянным местопребыванием) Республики Казахстан относятся к компетенции соответствующих органов Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 03.11.2017 г. N 03-04-05/72768

Вопрос:

Об НДФЛ при получении дохода по амортизируемым облигациям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при получении дохода по амортизируемым облигациям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкование норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Согласно абзацу семнадцатому пункта 13 статьи 214.1 Кодекса суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение ценных бумаг, в отношении которых предусмотрено частичное погашение номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, признаются расходами при таком частичном погашении пропорционально доле доходов, полученных от частичного погашения, в общей сумме, подлежащей погашению.

Согласно пункту 3 статьи 214.9 Кодекса исчисление, удержание и уплата в бюджет суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, осуществляются налоговым агентом. Исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится налоговым агентом на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика - исходя из суммы произведенной выплаты, а также на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.

Таким образом, удержание налоговым агентом начисленной суммы налога по операциям с ценными бумагами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится на дату выплаты дохода не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика или на дату прекращения договора независимо от вида выплачиваемого дохода (включая купоны по облигациям).

В соответствии с пунктом 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций с ценными бумагами на основании договора на брокерское обслуживание, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, при осуществлении выплат по таким ценным бумагам признается брокер.

Подпунктом 4 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, исходя из сумм таких доходов, и представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

При этом в налоговой декларации указываются суммы дохода по ценным бумагам (включая ОФЗ), выплаченные налогоплательщику не на индивидуальный инвестиционный счет.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 24.11.2017 г. N 03-04-05/78097

Вопрос

Об НДФЛ и страховых взносах при возмещении работнику расходов, связанных с использованием личного имущества в служебных целях.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм возмещения организацией расходов работника, связанных с использованием личного имущества в служебных целях, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Таким образом, освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

При этом в целях освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц полученных доходов в организации должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы произведенных в этой связи расходов.

2. Страховые взносы

Пунктом 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

На основании абзаца десятого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следовательно, оплата организацией расходов работников, связанных с использованием личного имущества, не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (в служебных целях) в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником.

При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием работником личного имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в служебных целях.

Учитывая вышеизложенное, оплата организацией расходов работника по использованию личного имущества в служебных целях не подлежит обложению страховыми взносами в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником, только при документальном подтверждении указанных расходов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 28.11.2017 г. N 03-11-11/78612

Вопрос:

Об определении даты получения дохода при уступке ИП, применяющим УСН, прав требования по договору купли-продажи недвижимости.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения, сообщает.

В соответствии со статьей 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно статье 384 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе на проценты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывают доходы, которые определяются в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В связи с этим при уступке индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, прав требования по договору купли-продажи недвижимого имущества физическому лицу датой получения дохода у индивидуального предпринимателя будет являться дата получения платы за полученные права требования от физического лица.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо ФНС России от 30.10.2017 № ГД-4-11/22068@

Вопрос:

О применении пониженных тарифов страховых взносов организацией, применяющей УСН и уплачивающей ЕНВД, в отношении выплат физлицам, имеющим право на занятие фармацевтической деятельностью (допущенным к ее осуществлению).

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос ООО по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов и сообщает следующее.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) пониженные тарифы страховых взносов установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является вид деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов применяются упомянутыми плательщиками при осуществлении указанного в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса вида экономической деятельности, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн рублей.

Таким образом, пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, применяются упомянутыми плательщиками страховых взносов при условии применения УСН по виду экономической деятельности, поименованному в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, и при соблюдении критериев о доле доходов от данного вида деятельности и общей сумме доходов организации от всех видов деятельности за налоговый период.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации основным видом экономической деятельности организации, совмещающей УСН и ЕНВД, является вид деятельности, поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, но по которому организация применяет ЕНВД, у нее отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов, установленных подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса.

При этом следует отметить, что в соответствии с положениями пункта 1 статьи 346.28 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Вместе с тем в силу положений подпункта 6 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов также установлены для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, - аптечных организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 323-ФЗ) имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Таким образом, законодательно установлено, что пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками, указанными в подпункте 6 пункта 1 статьи 427 Кодекса, только в отношении выплат конкретным физическим лицам, имеющим право на осуществление фармацевтической деятельности.

Категории лиц, имеющих право на занятие фармацевтической деятельностью, определены положениями Федерального закона N 323-ФЗ.

Так, согласно положениям статьи 100 Федерального закона N 323-ФЗ до 1 января 2026 года право на занятие фармацевтической деятельностью в Российской Федерации имеют лица, в частности, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой в запросе ситуации организация, совмещающая УСН и ЕНВД, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, только по основаниям, предусмотренным подпунктом 6 пункта 1 статьи 427 Кодекса, в отношении выплат физическим лицам, которые в соответствии с положениями Федерального закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению, независимо от размера дохода от данного вида деятельности.

Письмо ФНС России от 30.10.2017 № ГД-4-11/22070

Вопрос:

Об уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и заполнении расчета по страховым взносам при начислении выплат гражданам КНР, временно пребывающим и работающим по трудовым договорам в РФ.

Ответ:

Федеральная налоговая служба по вопросу заполнения расчета по страховым взносам (далее - Расчет) в отношении граждан Китайской Народной Республики, временно пребывающих на территории Российской Федерации и осуществляющих временную трудовую деятельность в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с российскими работодателями, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ определено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные указанным законом, применяются правила международного договора Российской Федерации.

При этом исходя из положений пункта 2 статьи 12 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики о временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в Китайской Народной Республике и граждан Китайской Народной Республики в Российской Федерации от 03.11.2000 (далее - Соглашение) вопросы социального страхования (обеспечения) граждан Китайской Народной Республики (далее - работники), постоянно проживающих на территории Китайской Народной Республики и осуществляющих трудовую деятельность на территории Российской Федерации в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с работодателями - юридическими лицами Российской Федерации, данное Соглашение не регулирует, следовательно, к указанным работникам применяется законодательство страны пребывания.

Таким образом, с учетом совокупности положений пункта 2 статьи 12 Соглашения и пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ граждане Китайской Народной Республики, временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовым договорам, заключенным с работодателями - юридическими лицами Российской Федерации, подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Российской Федерации.

Следовательно, с выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиком страховых взносов в пользу таких граждан, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, с учетом положений пункта 2 статьи 426 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), уплачиваются по тарифу 1,8 процента в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования.

Соответственно, учитывая положения порядка заполнения Расчета, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, организациям, заключившим трудовые договоры с гражданами Китайской Народной Республики, временно пребывающими на территории Российской Федерации, и начисляющим в отчетном (расчетном) периоде выплаты и иные вознаграждения в пользу указанных работников, необходимо в установленном порядке заполнить соответствующие показатели приложения N 2 "Расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разделу 1 Расчета, а также приложения N 9 "Сведения, необходимые для применения тарифа страховых взносов, установленного пунктом 2 статьи 425 (абзацем вторым подпункта 2 статьи 426) Налогового кодекса Российской Федерации" к разделу 1 Расчета.

Письмо Минфина России от 17.11.2017 г. N 03-15-06/76030

Вопрос:

В соответствии с п. п. 1, 3 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных.

При этом в соответствии с п. 5 ст. 427 НК РФ для вновь созданных организаций условиями применения данных пониженных тарифов страховых взносов являются:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- среднесписочная численность работников за расчетный (отчетный) период составляет не менее семи человек.

Организация создана 19 мая 2017 г. и осуществляет деятельность в области информационных технологий, в частности, оказывает по договорам оказания услуг следующие услуги:

- разработка программ для ЭВМ и баз данных;

- модификация (переработка), адаптация, тестирование и сопровождение программ для ЭВМ и баз данных.

6 июня 2017 г. получено свидетельство о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

С 1 июня в организацию нанято 170 работников в порядке перевода из другой организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

Выручка организации по итогам II квартала 2017 г. более чем на 90% состоит из доходов от разработки программ для ЭВМ, баз данных и оказания услуг по модификации (переработке), адаптации, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных.

Имеет ли организация право применять пониженные тарифы страховых взносов? С какой даты возможно применение пониженных тарифов страховых взносов?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и сообщает следующее.

Из запроса следует, что организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, создана 19 мая 2017 года. Документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, получен 6 июня 2017 года.

Согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 8,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,0 процента, на обязательное медицинское страхование - 4,0 процента.

В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса для указанных плательщиков, являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являются:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 7 человек.

Вновь созданная организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, которая не выполняет хотя бы одно из трех перечисленных в пункте 5 статьи 427 Налогового кодекса условий, применять пониженные тарифы страховых взносов не вправе.

Таким образом, при соблюдении указанной организацией, получившей документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в июне 2017 года, установленных пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период такая организация может применять пониженные тарифы страховых взносов с июня 2017 года.

При этом, учитывая вышеприведенные положения подпункта 3 пункта 1 и пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, в доле доходов для применения пониженных тарифов страховых взносов учитывает доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных, а также от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению тех программ для ЭВМ, баз данных, разработку, или адаптацию, или модификацию которых она осуществляла.

Письмо Минфина Россииот 20.11.2017 г. N 03-01-15/76525

Вопрос:

О применении ККТ при возврате денежных средств покупателю.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и по вопросу применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) ККТ применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

При этом согласно статье 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ под расчетами понимается прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, прием ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей.

Согласно пункту 2 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты.

Также в соответствии с пунктом 6 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ пользователи ККТ обязаны обеспечить передачу в момент расчета всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением ККТ, в налоговые органы через оператора фискальных данных, за исключением случая, указанного в пункте 7 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ.

Таким образом, при возврате денежных средств покупателю ККТ применяется в обязательном порядке.

Пунктом 1 статьи 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ определены обязательные реквизиты, которые должны содержать кассовый чек и бланк строгой отчетности, за исключением случаев, установленных указанным Федеральным законом, в том числе признак расчета (получение средств от покупателя (клиента) - приход, возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него - возврат прихода, выдача средств покупателю (клиенту) - расход, получение средств от покупателя (клиента), выданных ему - возврат расхода).

В соответствии с пунктом 4 статьи 4.1 Федерального закона N 54-ФЗ разработан приказ ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию", предусматривающий различные версии форматов фискальных документов, а также реквизиты фискальных документов, в том числе при встречном предоставлении.

В этой связи по вопросам о форматах и применении реквизитов кассовых чеков целесообразно обратиться в ФНС России.

Дополнительно обращаем внимание, что на официальном сайте ФНС России в сети Интернет в разделе "Новый порядок применения контрольно-кассовой техники" размещена справочная информация о новом порядке применения ККТ, в частности, о моделях и экземплярах ККТ, соответствующей требованиям нового регулирования, сведения о выданных разрешениях на обработку фискальных данных, ответы на часто задаваемые вопросы и иные информационные материалы.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

 

ЗАДАЙТЕ ВОПРОС СПЕЦИАЛИСТУ ПРЯМО СЕЙЧАС:
НАМ ДОВЕРЯЮТ:
НАШ АДРЕС:
© 2018 Legal Bridge     |     +7 495 287-73-94     |     legal-bridge     |     info@legal-bridge.ru     |     Поиск по сайту
Использование Сайта, в том числе использование формы обратной связи, означает согласие с Политикой конфиденциальности.