О насУслугиПресс-центрПолезноеКонтакты
Поиск
RuEnCzCnVn
Мониторинг законодательстваМониторинг международного законодательстваКонсультации

Разъяснения законодательства в июне 2018 года

Тема

Ответ

Ссылка на документ

Налог на прибыль

Об учете в целях налога на прибыль предъявленной (уплаченной при ввозе) суммы НДС при приобретении амортизируемого имущества за счет субсидий

В случае приобретения налогоплательщиком амортизируемого имущества за счет полученных субсидий суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного или уплаченного им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, не формируют первоначальную стоимость основного средства, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Письмо Минфина России от 18.06.2018 № 03-03-06/1/41335

Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при внесении участниками ООО вкладов в его имущество

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций у общества с ограниченной ответственностью не учитываются имущество и права, которые получены в качестве вклада в имущество такого общества в соответствии со ст. 27 Федерального закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Письмо Минфина России от 05.06.2018 № 03-03-06/1/38354

О документальном подтверждении расходов на проезд в целях налога на прибыль при направлении работника в командировку

Организация вправе обосновать потребление услуги перевозки любыми документами, подтверждающими факт использования приобретенных билетов.

Письмо Минфина России от 18.06.2018 № 03-03-07/41457

Об определении налоговой базы по налогу на прибыль участников договора доверительного управления имуществом, если выгодоприобретатель - учредитель

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК.

 

Письмо Минфина России от 04.06.2018 № 03-03-06/1/38062

 

Об учете в целях налога на прибыль стоимости утраченных имущественных прав

В случае признания внереализационного дохода в виде сумм возмещения убытка налогоплательщик имеет право признать в составе внереализационных расходов стоимость утраченных имущественных прав при соответствии указанных расходов условиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Письмо Минфина России от 19.06.2018 № 03-03-07/41741

Об учете в целях налога на прибыль стоимости МПЗ и прочего имущества, полученных при демонтаже (разборке) при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС

Стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных при демонтаже (разборке) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций по мере реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Письмо Минфина России от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42057

 

Об учете в целях налога на прибыль выявленных при получении первичных документов расходов, относящихся к прошлым периодам, а также о признании задолженности безнадежной

Налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

По истечении срока исковой давности задолженность признается безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Письмо Минфина России от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047

О применении ставки 0% по налогу на прибыль в отношении дивидендов, выплаченных иностранной организацией, и об уменьшении прибыли КИК на величину выплаченных ею дивидендов

Соблюдение условий для применения ставки 0 процентов проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов.

 

Письмо Минфина России от 01.06.2018 № 03-03-06/1/37575

 

НДС

 

О принятии к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в целях обеспечения деятельности работников с разъездным характером работ

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией в целях обеспечения деятельности своих сотрудников, связанной с разъездным характером работ, принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Письмо Минфина России от 14.06.2018 № 03-07-11/40513

Является ли ИП налоговым агентом по НДС при приобретении услуг через Интернет иностранной организации?

В соответствии с п. 9 ст. 174.2 НК РФ при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в п. 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ.

Письмо Минфина России от 01.06.2018 № 03-07-14/37554

Об НДС при приобретении оборудования (недвижимости) и проведении капитального строительства в 2018 г. за счет бюджетных инвестиций, полученных до 01.01.2018

Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным после 1 января 2018 года за счет указанных бюджетных инвестиций, полученных до указанной даты, вычету не подлежат.

Письмо Минфина России от 05.06.2018 № 03-07-10/38231

Рассмотрен вопрос об НДС при реализации медицинских товаров организацией, применявшей в 2017 г. ставку 18%

Если до 25 января 2018 года налогоплательщиком при реализации медицинских товаров, коды которых в соответствии с ОКПД2 поименованы в постановлении от 23 января 2018 г. N 50, применялась ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов, то за период с 1 января 2017 по 25 января 2018 года пересчитывать предъявленные продавцом и принятые к вычету покупателем суммы налога на добавленную стоимость в связи с установлением по таким медицинским товарам ставки налога в размере 10 процентов не следует.

Письмо Минфина России от 05.06.2018 № 03-07-07/38391

НДФЛ

Об определении брокером даты фактического получения физлицом дохода при реализации ценных бумаг и его отражении в форме 2-НДФЛ

При наличии в налоговом периоде выплат дохода в денежной форме день перечисления денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц определяет дату фактического получения дохода по операциям с ценными бумагами.

Полученный налогоплательщиком доход по операциям с ценными бумагами отражается в справке по форме 2-НДФЛ в соответствующем указанной дате месяце.

Письмо Минфина России от 18.06.2018 № 03-04-05/41577

Об НДФЛ при выплате дивидендов по акциям, права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки, через доверительного управляющего

В случае выплаты дивидендов по представляемым акциям иностранными депозитарными расписками на акции этого же эмитента такие выплаты для целей НК дивидендами не признаются. При получении выплат по представляемым ценным бумагам, права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки, через доверительного управляющего, не признаваемого в таких случаях налоговым агентом, налогоплательщики, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228 НК, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Письмо Минфина России от 18.06.2018 № 03-04-06/41441

Об НДФЛ при оплате дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом

Оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу пункта 1 статьи 217 НК не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

 

Письмо Минфина России от 01.06.2018 № 03-04-05/37550

Об НДФЛ при получении недвижимого имущества в дар от матери супруга

С учетом того что в соответствии с Семейным кодексом мать супруга не признается членом семьи или близким родственником по отношению к одариваемому физическому лицу (супруге), доход в виде недвижимого имущества, полученный указанным лицом в порядке дарения, в соответствии с положениями НК подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Указанный доход подлежит декларированию в соответствии с положениями ст. 229 НК РФ.

Письмо Минфина России от 01.06.2018 № 03-04-05/37543

Об учете для целей НДФЛ убытка по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке

Сумма убытка по операциям с производными финансовыми инструментами, перенесенная с предшествующего налогового периода, может быть учтена в текущем налоговом периоде в пределах налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами текущего налогового периода.

При этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

 

Письмо Минфина России от 21.06.2018 № 03-04-05/42626

 

Об НДФЛ с доходов, полученных от продажи имущества при проведении процедуры банкротства

Доходы налогоплательщика, признанного банкротом, от продажи имущества, подлежащего реализации в порядке, предусмотренном указанным Федеральным законом, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 64 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом.

 

Письмо Минфина России от 21.06.2018 № 03-04-05/42606

 

Об НДФЛ с дохода нерезидента РФ от операций с иностранными ценными бумагами и производными финансовыми инструментами

Доходы, полученные от реализации иностранных ценных бумаг иностранным брокером на рынке ценных бумаг иностранного государства, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации. В отношении таких доходов обязанностей налогового агента у российского субброкера, заключившего брокерские договоры с физическими лицами не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, на оказание услуг по заключению сделок через иностранного брокера - участника рынка ценных бумаг в иностранном государстве, не возникает.

Письмо Минфина России от 08.06.2018 № 03-04-06/39674

Об НДФЛ при совершении операций с иностранными финансовыми инструментами

При налогообложении доходов физических лиц по иностранным финансовым инструментам, включая применение международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения, необходимо учитывать исходя из анализа конкретных иностранных финансовых инструментов, к какому виду и источнику дохода могут быть отнесены доходы, получаемые по сделкам с такими финансовыми инструментами, не рассматриваемыми как ценные бумаги и производные финансовые инструменты.

 

Письмо Минфина России от 07.06.2018 № 03-04-06/39276

 

Об НДФЛ при продаже акций, полученных в наследство

В качестве расходов при продаже акций могут быть учтены расходы на их приобретение, произведенные наследодателем.

Письмо Минфина России от 05.06.2018 № 03-04-06/38415

Транспортный налог

О представлении организацией декларации и уплате транспортного налога

Организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, представляют налоговую декларацию по транспортному налогу и осуществляют уплату транспортного налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе.

Письмо ФНС России от 27.06.2018 № БС-4-21/12385@

Прочее

О представлении документов для госрегистрации при прекращении физлицом деятельности в качестве ИП

Территориальный орган ПФР при получении от регистрирующего органа межведомственного запроса обязан предоставить соответствующую информацию в течение двух рабочих дней.

Отказ в государственной регистрации допускается в случае наличия сведений о невыполнении требований, предусмотренных подпунктом "в" п. 1 ст. 22.3 Федерального закона N 129-ФЗ (подпункт "з" пункта 1 статьи 23 указанного Федерального закона).

Письмо Минфина России от 14.06.2018 № 03-12-13/40567

О предоставлении банком справок (выписок) по счетам клиентов (физлиц, ИП) по запросам налоговых органов

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ.

Письмо ФНС России от 28.06.2018 № ЕД-4-2/12467@

 

 

Письмо Минфина России от 18.06.2018 № 03-03-06/1/41335

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль предъявленной (уплаченной при ввозе) суммы НДС при приобретении амортизируемого имущества за счет субсидий.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 13.04.2018 по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Порядок отнесения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяется статьей 170 НК РФ. В иных случаях, не предусмотренных статьей 170 НК РФ, предъявленная сумма налога на добавленную стоимость в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается.

Согласно пункту 2.1 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, вычету не подлежат.

Указанные суммы налога на добавленную стоимость включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций при условии, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) учитываются в расходах (в том числе через начисленную амортизацию) при исчислении налога на прибыль организаций и при условии ведения раздельного учета.

Учитывая изложенное, в случае приобретения налогоплательщиком амортизируемого имущества за счет полученных субсидий суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного или уплаченного им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, не формируют первоначальную стоимость основного средства, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Письмо Минфина России от 05.06.2018 № 03-03-06/1/38354

Вопрос:

Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при внесении участниками ООО вкладов в его имущество.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 22.03.2018 по вопросу применения подпункта 3.7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обществом с ограниченной ответственностью и сообщает следующее.

Согласно подпункту 3.7 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 66.1 Гражданского кодекса Российской Федерации вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Необходимо отметить, что порядок внесения вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью определен статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

В этой связи при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций у общества с ограниченной ответственностью не учитываются вышеуказанные имущество и права, которые получены в качестве вклада в имущество такого общества в соответствии со статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Письмо Минфина России от 18.06.2018 № 03-03-07/41457

Вопрос:

О документальном подтверждении расходов на проезд в целях налога на прибыль при направлении работника в командировку.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о документальном подтверждении расходов на проезд при направлении работников в командировку и сообщает следующее.

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

В силу нормы статьи 252 Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, организация вправе обосновать потребление услуги перевозки любыми документами, подтверждающими факт использования приобретенных билетов.

Письмо Минфина России от 04.06.2018 № 03-03-06/1/38062

Вопрос:

Об определении налоговой базы по налогу на прибыль участников договора доверительного управления имуществом, если выгодоприобретатель - учредитель.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения доходов по договору доверительного управления имуществом в ситуации, изложенной в письме, и сообщает следующее.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом установлены в статье 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, на основании пункта 1 статьи 276 Кодекса имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего.

Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 2 статьи 276 Кодекса определено, что, в случае если по условиям договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления является выгодоприобретателем, определение налоговой базы такого учредителя осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода;

2) расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством и реализацией, или внереализационными расходами учредителя доверительного управления в зависимости от вида осуществленных расходов.

Письмо Минфина России от 19.06.2018 № 03-03-07/41741

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль стоимости утраченных имущественных прав.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 09.06.2018 по вопросу налогообложения и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем обращаем внимание, что согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Учитывая изложенное, в случае признания внереализационного дохода в виде сумм возмещения убытка налогоплательщик имеет право признать в составе внереализационных расходов стоимость утраченных имущественных прав при соответствии указанных расходов условиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Необходимо отметить, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Письмо Минфина России от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42057

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль стоимости МПЗ и прочего имущества, полученных при демонтаже (разборке) при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 09.06.2018 по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 8, 13 и 20 части второй статьи 250 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы при реализации имущества установлен статьей 268 НК РФ.

Из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ следует, что при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ.

Таким образом, стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных при демонтаже (разборке) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций по мере реализации (подпункт 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ).

Письмо Минфина России от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль выявленных при получении первичных документов расходов, относящихся к прошлым периодам, а также о признании задолженности безнадежной.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 28.05.2018 по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

По первому вопросу

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ при условии соответствия требованиям статьи 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Учитывая вышеизложенное, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных статьей 54 НК РФ с учетом положений статьи 78 НК РФ.

По второму вопросу

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

На основании пункта 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Учитывая изложенное, по истечении срока исковой давности задолженность признается безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пункт 7 статьи 272 НК РФ).

Письмо Минфина России от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль выявленных при получении первичных документов расходов, относящихся к прошлым периодам, а также о признании задолженности безнадежной.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 28.05.2018 по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

По первому вопросу

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ при условии соответствия требованиям статьи 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Учитывая вышеизложенное, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных статьей 54 НК РФ с учетом положений статьи 78 НК РФ.

По второму вопросу

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

На основании пункта 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Учитывая изложенное, по истечении срока исковой давности задолженность признается безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пункт 7 статьи 272 НК РФ).

Письмо Минфина России от 01.06.2018 № 03-03-06/1/37575

Вопрос:

О применении ставки 0% по налогу на прибыль в отношении дивидендов, выплаченных иностранной организацией, и об уменьшении прибыли КИК на величину выплаченных ею дивидендов.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Следовательно, соблюдение условий для применения ставки 0 процентов проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Перечень таких государств и территорий утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н "Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)" (далее - Перечень).

По мнению Департамента, соблюдение условия о ненахождении выплачивающей дивиденды иностранной организации в Перечне государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), также проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов.

В части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний сообщается, что в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 25.15 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность.

По мнению Департамента, уменьшение прибыли контролируемой иностранной компании на величину дивидендов, выплаченных в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется финансовая отчетность, возможно как за счет распределения прибыли года, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (в том числе сформированной до 2015 года), с учетом особенностей, предусмотренных статьей 309.1 НК РФ.

Письмо Минфина России от 14.06.2018 № 03-07-11/40513

Вопрос:

О принятии к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в целях обеспечения деятельности работников с разъездным характером работ.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, используемых для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией в целях обеспечения деятельности своих сотрудников, связанной с разъездным характером работ, принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 01.06.2018 № 03-07-14/37554

Вопрос:

Иностранная организация, указанная в перечне интернет-компаний на сайте ФНС России (https://lkioreg.nalog.ru/ru/registry), оказывает через Интернет услуги, предусмотренные п. 1 ст. 174.2 НК РФ, индивидуальному предпринимателю.

Является ли ИП налоговым агентом по НДС при приобретении услуг через Интернет у такой иностранной организации?

Ответ:

В связи с обращением по вопросу исполнения обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость при приобретении индивидуальным предпринимателем у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса.

Письмо Минфина России от 05.06.2018 № 03-07-10/38231

Вопрос:

АО для реализации инвестиционных проектов по строительству, реконструкции и техническому перевооружению, предусмотренных федеральной целевой программой, получает бюджетные инвестиции в виде взноса государства в уставный капитал.

Распространяются ли положения п. 2.1 ст. 170 НК РФ на принятие НДС к вычету в случае приобретения оборудования, проведения капитального строительства и приобретения недвижимого имущества в 2018 г. за счет бюджетных инвестиций, полученных до 01.01.2018?

Ответ:

В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным после 1 января 2018 года за счет бюджетных инвестиций, полученных до указанной даты, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

На основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 4 статьи 9 Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым налогоплательщиком за счет бюджетных инвестиций, в том числе предоставляемых в соответствии со статьей 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации, к вычету не принимаются с 1 января 2018 года.

В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным после 1 января 2018 года за счет указанных бюджетных инвестиций, полученных до указанной даты, вычету не подлежат.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 05.06.2018 № 03-07-07/38391

Вопрос:

Постановлением Правительства РФ от 23.01.2018 N 50 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688" внесены изменения в перечни кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10%. При этом согласно п. 3 указанного Постановления изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 г.

Вправе ли налогоплательщик, применявший в 2017 г. ставку НДС 18%, не производить корректировки в бухгалтерском и налоговом учете, не вносить исправления в договоры с покупателями, не составлять корректировочные первичные документы и не сдавать уточненные декларации по НДС за 2017 г.?

Какие последствия могут возникнуть у покупателей - контрагентов налогоплательщика в части НДС, заявленного ими к вычету в 2017 г.?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации медицинских товаров в связи с принятием постановления Правительства Российской Федерации от 23 января 2018 г. N 50 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688" (далее - постановление от 23 января 2018 г. N 50) и сообщает.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 января 2018 г. N 50 в постановление Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - постановление от 15 сентября 2008 г. N 688) внесены изменения в части замены кодов Общероссийского классификатора продукции (ОКП) на коды Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2). При этом пунктом 3 постановления от 23 января 2018 г. N 50 предусмотрено, что данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.

Пунктом 2 постановления от 23 января 2018 г. N 50 предусмотрено, что постановление от 23 января 2018 г. N 50 вступает в силу со дня его официального опубликования (опубликовано на официальном сайте pravo.gov.ru в информационно-телекоммуникационной сети Интернет 25 января 2018 года).

В случае если до 25 января 2018 года налогоплательщиком при реализации медицинских товаров, коды которых в соответствии с ОКПД2 поименованы в постановлении от 23 января 2018 г. N 50, применялась ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов, то за период с 1 января 2017 по 25 января 2018 года пересчитывать предъявленные продавцом и принятые к вычету покупателем суммы налога на добавленную стоимость в связи с установлением по таким медицинским товарам ставки налога в размере 10 процентов не следует.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 18.06.2018 № 03-04-05/41577

Вопрос:

Об определении брокером даты фактического получения физлицом дохода при реализации ценных бумаг и его отражении в форме 2-НДФЛ.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 20.04.2018 о порядке отражения брокером в справке по форме 2-НДФЛ доходов от реализации ценных бумаг и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Согласно пункту 3 статьи 230 Кодекса налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов ("Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ)).

Согласно пункту 7 статьи 226.1 Кодекса исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по операциям с ценными бумагами производятся налоговым агентом, в частности, при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица.

При этом в соответствии с пунктом 10 данной статьи под выплатой денежных средств понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

Указанная норма корреспондирует с нормой подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса, согласно которому при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, при наличии в налоговом периоде выплат дохода в денежной форме день перечисления денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц определяет дату фактического получения дохода по операциям с ценными бумагами.

Полученный налогоплательщиком доход по операциям с ценными бумагами отражается в справке по форме 2-НДФЛ в соответствующем указанной дате месяце.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 18.06.2018 № 03-04-06/41441

Вопрос:

Об НДФЛ при выплате дивидендов по акциям, права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки, через доверительного управляющего.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 10.01.2018 по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц при получении налогоплательщиком доходов в рамках договора доверительного управления и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Из письма следует, что в рамках договоров доверительного управления на счета доверительного управляющего зачисляются суммы дивидендов по акциям российских и иностранных эмитентов (представляемые ценные бумаги), права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом признается, в частности, доверительный управляющий, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами, а также выплачивающий налогоплательщику доход по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату приобретения ценных бумаг, указанных в данном подпункте, является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Пунктом 6.1 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что под депозитарными расписками понимаются российские депозитарные расписки, а также ценные бумаги иностранных эмитентов, удостоверяющие права на ценные бумаги российских и (или) иностранных эмитентов, а под представляемыми ценными бумагами понимаются ценные бумаги, права на которые удостоверяют депозитарные расписки.

Из вышеприведенных положений Кодекса следует, что при выплате дохода по ценным бумагам, права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки, обязанности налогового агента у доверительного управляющего не возникает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 208 Кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся, в частности, выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок.

Исходя из принятого в указанном пункте подхода к определению источника дохода выплаты по российским ценным бумагам, права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, а выплаты по иностранным ценным бумагам, права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

При этом вид выплачиваемого дохода определяется видом представляемых ценных бумаг.

При выплате дивидендов по представляемым акциям следует принимать во внимание, что согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 43 Кодекса не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.

Таким образом, в случае выплаты дивидендов по представляемым акциям иностранными депозитарными расписками на акции этого же эмитента такие выплаты для целей Кодекса дивидендами не признаются.

Сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется в соответствии со статьей 214 Кодекса в зависимости от того, относится ли доход в виде дивидендов к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

При получении выплат по представляемым ценным бумагам, права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки, через доверительного управляющего, не признаваемого в таких случаях налоговым агентом, налогоплательщики, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Порядок зачета в Российской Федерации сумм налога, уплаченных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве, в том числе требования к документам, представляемым в налоговый орган в целях проведения такого зачета, установлен в статье 232 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 01.06.2018 № 03-04-05/37550

Вопрос:

Об НДФЛ при оплате дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы, освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц, перечислены в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном статьей 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Другие пункты статьи 217 Кодекса также не содержат среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом.

Вместе с тем Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу пункта 1 статьи 217 Кодекса не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, доведенном до сведения территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097, указано, что письма Минфина России, в которых разъясняются вопросы применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Эти письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В случае когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога на доходы физических лиц подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Письмо Минфина России от 01.06.2018 № 03-04-05/37543

Вопрос:

Об НДФЛ при получении недвижимого имущества в дар от матери супруга.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые налогоплательщиками от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, при дарении недвижимого имущества доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения на основании нормы пункта 18.1 статьи 217 Кодекса только в случае, если даритель и одаряемый признаются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (далее - Семейный кодекс).

В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса членами семьи признаются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные.

С учетом положений статьи 14 Семейного кодекса близкими родственниками (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии) признаются родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Таким образом, с учетом того что в соответствии с Семейным кодексом мать супруга не признается членом семьи или близким родственником по отношению к одариваемому физическому лицу (супруге), доход в виде недвижимого имущества, полученный указанным лицом в порядке дарения, в соответствии с положениями Кодекса подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Указанный доход подлежит декларированию в соответствии с положениями статьи 229 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 21.06.2018 № 03-04-05/42626

Вопрос:

Об учете для целей НДФЛ убытка по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения от 13.04.2018 и от 08.06.2018 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Порядок налогообложения доходов физических лиц установлен в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

При этом глава 23 Кодекса не содержит указания на возможность применения пункта 25 статьи 280 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Порядок учета убытков по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами в целях исчисления налога на доходы физических лиц установлен в статьях 214.1 и 220.1 главы 23 Кодекса.

В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса. При этом финансовый результат по операциям с производными финансовыми инструментами, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, и по операциям с иными производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, определяется отдельно.

Согласно абзацу седьмому пункта 12 статьи 214.1 Кодекса убытком признается отрицательный финансовый результат по каждой совокупности операций, перечисленных в подпунктах 1 - 5 пункта 1 указанной статьи.

В соответствии с пунктом 15 статьи 214.1 Кодекса сумма убытка по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно пункту 16 статьи 214.1 Кодекса налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьями 214.1 и 220.1 Кодекса.

Согласно абзацу четвертому пункта 16 статьи 214.1 Кодекса суммы убытка, полученные по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220.1 Кодекса также предусмотрено, что налоговый вычет при переносе на будущие периоды убытков от операций с производными финансовыми инструментами предоставляется в размере сумм убытков, полученных от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Таким образом, сумма убытка по операциям с производными финансовыми инструментами, перенесенная с предшествующего налогового периода, может быть учтена в текущем налоговом периоде в пределах налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами текущего налогового периода.

При этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 34.2 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 21.06.2018 № 03-04-05/42606

Вопрос:

Об НДФЛ с доходов, полученных от продажи имущества при проведении процедуры банкротства.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 24.04.2018 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов физического лица, полученных от продажи имущества при проведении процедуры банкротства, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Минфина России, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Консультационные услуги Департамент также не оказывает.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 64 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве).

Отношения, связанные с несостоятельностью (банкротством) граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, регулируются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

С учетом изложенного доходы налогоплательщика, признанного банкротом, от продажи имущества, подлежащего реализации в порядке, предусмотренном указанным Федеральным законом, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 64 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данным пунктом.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 08.06.2018 № 03-04-06/39674

Вопрос:

Об НДФЛ с дохода нерезидента РФ от операций с иностранными ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо АО по вопросам налогообложения доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, от операций с иностранными ценными бумагами и производными финансовыми инструментами и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Согласно абзацу третьему подпункта 5 пункта 3 статьи 208 Кодекса доходы от реализации за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Из вышеприведенной нормы статьи 208 Кодекса следует, что доходы, полученные от реализации иностранных ценных бумаг иностранным брокером на рынке ценных бумаг иностранного государства, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 208 Кодекса предусмотрено, что дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.

В случае если доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, от реализации ценных бумаг, а также полученные ими дивиденды и проценты по ценным бумагам относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации, такие доходы не признаются объектом налогообложения в Российской Федерации.

В отношении таких доходов обязанностей налогового агента у российского субброкера, заключившего брокерские договоры с физическими лицами не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, на оказание услуг по заключению сделок через иностранного брокера - участника рынка ценных бумаг в иностранном государстве, не возникает.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 07.06.2018 № 03-04-06/39276

Вопрос:

Об НДФЛ при совершении операций с иностранными финансовыми инструментами.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц операций с иностранными финансовыми инструментами и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Согласно пункту 2 статьи 214.1 Кодекса порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.

Если квалификация иностранного финансового инструмента в качестве ценной бумаги не была подтверждена в установленном порядке, положения статьи 214.1 Кодекса, касающиеся порядка определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не применяются.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Доходы, полученные по операциям с иностранными инструментами, не признаваемыми ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, облагаются налогом на доходы физических лиц в общем порядке в соответствии с положениями главы 23 Кодекса.

Вопрос квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве объекта гражданских прав в компетенцию Минфина России не входит.

Вместе с тем, если иностранный финансовый инструмент квалифицируется в качестве производного финансового инструмента, при определении налоговой базы могут применяться положения статьи 214.1 Кодекса, касающиеся операций с производными финансовыми инструментами, и соответствующие положения статьи 226.1 Кодекса об обязанностях налогового агента.

При налогообложении доходов физических лиц по иностранным финансовым инструментам, включая применение международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения, необходимо учитывать исходя из анализа конкретных иностранных финансовых инструментов, к какому виду и источнику дохода могут быть отнесены доходы, получаемые по сделкам с такими финансовыми инструментами, не рассматриваемыми как ценные бумаги и производные финансовые инструменты.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 05.06.2018 № 03-04-06/38415

Вопрос:

Об НДФЛ при продаже акций, полученных в наследство.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу определения налоговой базы при продаже акций, полученных физическим лицом в порядке наследования, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н. в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

В соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса налог на доходы физических лиц при получении ценных бумаг в порядке наследования не взимается.

Согласно абзацу десятому пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке наследования налог не взимается, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке наследования, учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя на приобретение этих ценных бумаг.

Из вышеприведенной нормы пункта 13 следует, что в качестве расходов при продаже акций могут быть учтены расходы на их приобретение, произведенные наследодателем.

В отношении документов, требующихся для подтверждения произведенных расходов, следует обращаться в налоговые органы.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо ФНС России от 27.06.2018 № БС-4-21/12385@

Вопрос:

О представлении организацией декларации и уплате транспортного налога.

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение ЗАО от 31.05.2018 по вопросу исчисления транспортного налога и рекомендует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.

Согласно статье 358 Кодекса объектом налогообложения признаются в том числе автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подпунктом 24.3 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств", установлено, что регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений.

В силу пункта 5 статьи 83 Кодекса постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса.

Местом нахождения транспортных средств (за исключением водных и воздушных) признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство.

Органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенных на подведомственной им территории транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года (пункт 4 статьи 85 Кодекса).

На основании пункта 2 статьи 84 Кодекса налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации по месту нахождения транспортных средств в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 Кодекса, и в тот же срок обязан выдать или направить по почте заказным письмом организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств (уведомление о снятии с учета в налоговом органе).

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 Кодекса налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по транспортному налогу.

Транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (статья 363 Кодекса).

Таким образом, организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, представляют налоговую декларацию по транспортному налогу и осуществляют уплату транспортного налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не является нормативным правовым актом и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письме.

Письмо Минфина России от 14.06.2018 № 03-12-13/40567

Вопрос:

О представлении документов для госрегистрации при прекращении физлицом деятельности в качестве ИП.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 14.05.2018 и сообщает следующее.

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ), и, в частности, документа, подтверждающего представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР) сведений в соответствии с подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (подпункт "в" пункта 1 статьи 22.3 Федерального закона N 129-ФЗ).

При этом, в случае если указанный документ не представлен заявителем, документ (содержащиеся в нем сведения) представляется по межведомственному запросу регистрирующего органа соответствующим территориальным органом ПФР в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством Российской Федерации.

Упомянутые порядок и сроки установлены Правилами представления в регистрирующий орган иными государственными органами сведений в электронной форме, необходимых для осуществления государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также для ведения единых государственных реестров юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - Правила), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 22.12.2011 N 1092 "О порядке представления в регистрирующий орган иными государственными органами сведений в электронной форме, необходимых для осуществления государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также для ведения единых государственных реестров юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Исходя из положений пункта 5 Правил территориальные органы ПФР представляют в регистрирующий орган документы, предусмотренные, в частности, подпунктом "в" пункта 1 статьи 22.3 Федерального закона N 129-ФЗ, в течение двух рабочих дней, следующих за днем получения межведомственного запроса регистрирующего органа.

Таким образом, территориальный орган ПФР при получении от регистрирующего органа межведомственного запроса обязан предоставить соответствующую информацию в течение двух рабочих дней.

Отказ в государственной регистрации допускается в случае наличия сведений о невыполнении требований, предусмотренных подпунктом "в" пункта 1 статьи 22.3 Федерального закона N 129-ФЗ (подпункт "з" пункта 1 статьи 23 указанного Федерального закона).

Одновременно сообщается, что Министерство финансов Российской Федерации не уполномочено оценивать или подтверждать правомерность (неправомерность) принятого регистрирующим органом решения об отказе в государственной регистрации.

При этом обращаем внимание на возможность обжалования решения об отказе в государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок обжалования решения об отказе в государственной регистрации предусмотрен главой VIII.1 Федерального закона N 129-ФЗ.

Письмо ФНС России от 28.06.2018 № ЕД-4-2/12467@

Вопрос:

О предоставлении банком справок (выписок) по счетам клиентов (физлиц, ИП) по запросам налоговых органов.

Ответ:

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение АО от 24.05.2018, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. При этом физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с пунктом 2 статьи 86 Кодекса банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в электронной форме в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных Кодексом.

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса.

1. В случае направления запроса о предоставлении указанных справок (выписок) в отношении счетов, открытых физическим лицам, наличие согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, прямо предусмотрено статьей 86 Кодекса. Вместе с тем Кодекс не содержит правового механизма, позволяющего банку, получившему запрос налогового органа, проверять наличие вышеуказанного согласия.

2. Банк при получении запроса налогового органа о предоставлении справок (выписок) по счетам клиента - индивидуального предпринимателя предоставляет сведения о его счетах, используемых им для предпринимательской деятельности, без указания информации по счетам, открытым ему как физическому лицу.

3. Банк при получении запроса налогового органа о предоставлении справок (выписок) по счетам клиента - физического лица предоставляет сведения обо всех открытых данному физическому лицу счетах, включая счета, используемые данным физическим лицом для предпринимательской деятельности.

Одновременно обращается внимание на целесообразность рассмотрения вопроса о внесении изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, связанных с расширением полномочий налоговых органов в целях совершенствования работы по выявлению и пресечению незаконной предпринимательской деятельности. В частности, распространить полномочия налоговых органов по истребованию информации по счетам физических лиц, открытым в банках, вне рамок налоговой проверки. Обоснование необходимости внесения указанных изменений направлено ранее в адрес Минфина России письмом ФНС России от 14.05.2018 N ЕД-4-2/9126@.

ЗАДАЙТЕ ВОПРОС СПЕЦИАЛИСТУ ПРЯМО СЕЙЧАС:
НАМ ДОВЕРЯЮТ:
НАШ АДРЕС:
© 2018 Legal Bridge     |     +7 495 287-73-94     |     legal-bridge     |     info@legal-bridge.ru     |     Поиск по сайту
Использование Сайта, в том числе использование формы обратной связи, означает согласие с Политикой конфиденциальности.