О насУслугиПресс-центрПолезноеКонтакты
Поиск
RuEnCzCnVn
Мониторинг законодательстваМониторинг международного законодательстваКонсультации

Разъяснения законодательства в августе 2018 года

Тема

Ответ

Ссылка на документ

Налог на прибыль

Об учете в целях налога на прибыль расходов продавца на выплату процентов от суммы договора поставки покупателю за выполнение определенных условий договора

Налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии таких расходов критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что данные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Письмо Минфина России от 14.08.2018 № 03-03-06/1/58301

 

Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату услуг адвокатов

Налогоплательщик вправе учесть понесенные им расходы на оплату услуг адвокатов при соответствии указанных расходов требованиям ст. 252 НК РФ и при условии, что они не поименованы в ст. 270 НК РФ.

При этом необходимо отметить, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Письмо Минфина России от 06.08.2018 № 03-03-07/55113

 

Об учете иностранной организацией в целях налога на прибыль положительной разницы между продажной и покупной стоимостью облигаций без учета накопленного купонного дохода

Облигации признаются имуществом, в связи с чем в случае, если разница между продажной и покупной стоимостью облигации без учета накопленного купонного дохода не связана с заранее установленным доходом, в том числе в виде дисконта, доход иностранной организации, не связанный с деятельностью через постоянное представительство, полученный от источников в Российской Федерации, не подлежит налогообложению на основании п. 2 ст. 309 НК РФ.

Письмо ФНС России от 01.08.2018 № СД-4-3/14870@

 

НДС

Об НДС при оказании рекламных услуг иностранной организации

Если покупателем рекламных услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная организация, то местом реализации указанных услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. В связи с этим указанные услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, в том числе по нулевой ставке, не облагаются.

Письмо Минфина России от 03.08.2018 № 03-07-08/54835

 

Оказание ИО услуг в электронной форме через российского агента

При оказании иностранной организацией физическим лицам услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, через российскую организацию - агента, привлекающего для оказания таких услуг российского субагента, налоговым агентом, исчисляющим и уплачивающим налог на добавленную стоимость, признается субагент, осуществляющий расчеты непосредственно с физическими лицами.

Письмо Минфина России от 02.08.2018 № 03-07-08/54402

 

Об НДС при оказании рекламных и маркетинговых услуг иностранному лицу, не имеющему представительства в РФ

Если покупателем рекламных и маркетинговых услуг, оказываемых российской организацией, является иностранное лицо, не имеющее представительства на территории Российской Федерации, местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не признается. В связи с этим такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Письмо Минфина России от 02.08.2018 № 03-07-08/54428

 

Об НДС при оказании агентских услуг иностранной организации по организации в РФ проживания, оформления разрешительных документов на работу, экзаменов и иных услуг

При оказании российской организацией услуг по договору с иностранной организацией обязанности выступать налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость у такой российской организации не возникает. При этом налогообложение налогом на добавленную стоимость услуг по проживанию, оформлению разрешительных документов на работу, экзаменов и иные услуг, местом реализации которых на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 признается территория Российской Федерации, производится в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 02.08.2018 № 03-07-08/54435

 

О восстановлении НДС, принятого к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидий из местного бюджета, полученных с 01.07.2017 по 01.01.2018

Если размер субсидий, полученных налогоплательщиком в период с 1 июля 2017 года по 1 января 2018 года из местного бюджета, определялся исходя из затрат налогоплательщика на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом НДС, то суммы НДС, принятые им в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых возмещались за счет указанных субсидий, подлежали восстановлению на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Письмо Минфина России от 02.08.2018 № 03-07-11/54514

 

Об НДС и составлении счета-фактуры при изменении цены приобретаемых у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается РФ

В случае изменения цены приобретаемых у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в сторону увеличения при перечислении дополнительных денежных средств иностранному лицу налоговым агентом уплачивается налог на добавленную стоимость и составляется счет-фактура на сумму увеличения стоимости приобретаемых услуг.

При изменении цены приобретаемых услуг в сторону уменьшения излишне уплаченная сумма налога на добавленную стоимость подлежит возврату налоговому агенту в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Письмо Минфина России от 08.08.2018 № 03-07-08/56034

 

Об НДС при обмене железнодорожными вагонами в рамках исполнения обязательства по возмещению причиненного вреда

Обмен железнодорожными вагонами между двумя организациями в рамках исполнения обязательства возмещения причиненного вреда признается для целей налогообложения реализацией железнодорожных вагонов.

Операции по передаче железнодорожных вагонов в указанном случае подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом при осуществлении таких операций счета-фактуры выставляются в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ.

Письмо Минфина России от 08.08.2018 № 03-07-11/56036

 

Цена контракта может быть изменена в установленном законодательством о контрактной системе порядке, в том числе при изменении ставки НДС

Согласно Закону о контрактной системе при заключении контракта указывается, что цена является твердой и определяется на весь срок его исполнения. Изменение условий контракта не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом о контрактной системе.

В этой связи повышение ставки НДС не является основанием для изменения цены контракта.

Вместе с тем Законом о контрактной системе установлено, что существенные условия контракта могут быть изменены в установленном порядке в случае, если цена заключенного контракта составляет либо превышает размер цены, установленный постановлением Правительства РФ от 19 декабря 2013 г. N 1186, и исполнение указанного контракта по независящим от сторон обстоятельствам без изменения его условий невозможно.

Таким образом, цена контракта может быть изменена в установленном законодательством о контрактной системе порядке, в том числе при изменении ставки НДС.

Информационное Письмо Минфина России от 28.08.2018 № 24-03-07/61247

 

НДФЛ

Об указании в форме 2-НДФЛ данных о налоговом агенте

При заполнении Справки по форме 2-НДФЛ (в том числе в случае ее представления в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения) в поле "Налоговый агент" указывается наименование организации как указано в учредительных документах.

 

Письмо ФНС России от 15.08.2018 № ПА-4-11/15802@

 

Об НДФЛ с доходов по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ

Доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со ст. 207 НК РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с учетом положений ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Письмо Минфина России от 01.08.2018 № 03-04-06/54321

 

О ставке НДФЛ в отношении дохода физлица - высококвалифицированного специалиста

Налоговая ставка в размере 13 процентов применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, признаваемыми высококвалифицированными специалистами, от осуществления трудовой деятельности в Российской Федерации.

Доходы высококвалифицированного специалиста, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, не связанные с осуществлением им трудовой деятельности, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 30 процентов.

Письмо Минфина России от 07.08.2018 № 03-04-06/55674

 

Об НДФЛ при уступке прав требования по договору долевого участия в строительстве

При уступке прав требования по договору долевого участия в строительстве налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущественного права.

Письмо Минфина России от 02.08.2018 № 03-04-05/54441

 

Об НДФЛ с выплат по депозитам в иностранных банках и иностранным ценным бумагам

Доходы в виде выплат по депозитам в иностранных банках, а также по иностранным ценным бумагам подлежат обложению налогом на доходы физических лиц согласно действующему законодательству о налогах и сборах.

Письмо Минфина России от 08.08.2018 № 03-05-06-01/56011

Об НДФЛ при выплате дохода в виде дисконта при погашении облигаций, приобретенных на вторичном рынке по цене ниже номинала

Освобождаемая при погашении облигаций, приобретенных на вторичном рынке по цене ниже номинала, сумма дисконта определяется условиями эмиссии облигаций исходя из заранее установленного дохода (дисконта) при эмиссии облигаций.

Сумма, полученная налогоплательщиком при погашении облигации в размере положительной разницы между эмиссионной стоимостью облигации и ценой приобретения облигации на вторичном рынке, включается в доход налогоплательщика от реализации ценных бумаг в общем порядке в соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ.

Письмо Минфина России от 06.08.2018 № 03-04-06/55221

 

Налог на имущество

О применении вида разрешенного использования земельного участка для признания расположенного на нем здания административно-деловым центром в целях налога на имущество организаций

Для признания здания (строения, сооружения) административно-деловым центром исходя из вида разрешенного использования земельного участка вид разрешенного использования, присвоенный земельным участкам, на которых расположены соответствующие объекты, должен свидетельствовать о том, что земельный участок предназначен для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

При невозможности определения в соответствии с Классификатором для целей налогообложения в рамках ст. 378.2 НК РФ вида разрешенного использования земельного участка в отношении объекта недвижимого имущества должны применяться другие критерии, указанные в п. 3 ст. 378.2 НК РФ.

Письмо Минфина России от 03.08.2018 № 03-05-04-01/54930

О налоге на имущество организаций в отношении движимого имущества иностранной организации, осуществляющей деятельность на строительных площадках через отделения в регионах

Если иностранная организация имеет на территории России несколько постоянных представительств, через которые осуществляется строительная деятельность, исчисление и уплата налога на имущество организаций производятся в отношении движимого имущества, находящегося по месту нахождения каждого постоянного представительства иностранной организации.

Обращаем внимание, что с 1 января 2019 года движимое имущество не признается объектом обложения по налогу на имущество организаций в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Письмо Минфина России от 09.08.2018 № 03-05-05-01/56094

О заполнении декларации по налогу на имущество организаций в случае установления по новому местонахождению организации иных ставок налога в отношении движимого имущества

При изменении местонахождения организации в указанный срок 25.09.2015 в условиях установленных по новому местонахождению организации иных налоговых ставок в отношении движимого имущества, учитываемого на балансе организации, организация при представлении декларации по новому местонахождению должна заполнить два раздела 2 декларации, исчислив в одном из них среднегодовую стоимость движимого имущества с учетом остаточной стоимости движимого имущества по состоянию на даты с 01.01.2015 по 01.09.2015 и сумму налога с учетом ставки по старому местонахождению организации, а во втором разделе 2 декларации при исчислении среднегодовой стоимости учесть остаточную стоимость имущества по состоянию на даты с 01.10.2015 по 31.12.2015 и исчислить налог с учетом ставки по новому местонахождению организации.

Письмо ФНС России от 07.08.2018 № ПА-4-21/15298@

Страховые взносы

О страховых взносах с выплат по договору авторского заказа и лицензионному договору, производимых в пользу гражданина Казахстана, осуществляющего деятельность в Казахстане без въезда в РФ

Выплаты по договору авторского заказа и лицензионному договору о предоставлении права использования результата интеллектуальной деятельности, производимые в пользу гражданина Республики Казахстан, осуществляющего деятельность на территории Республики Казахстан без въезда в Российскую Федерацию, обложению страховыми взносами не подлежат.

Письмо Минфина России от 08.08.2018 № 03-15-05/55885

О продлении действия пониженных тарифов страховых взносов в отношении некоммерческих и благотворительных организаций, а также субъектов малого и среднего предпринимательства, применяющих УСН

В соответствии с протоколом заседания Правительственной комиссии по бюджетным проектировкам на очередной финансовый год и плановый период от 12.07.2018 N 2 в основном одобрен проект основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов, которым продление периода применения пониженных тарифов страховых взносов субъектами малого и среднего предпринимательства, занятыми в социальной и производственной сферах, не предусмотрено.

Письмо Минфина России от 01.08.2018 № 03-15-06/54260

Администрирование

Перерасчет налоговых обязательств физлиц по имущественным налогам производится штатными режимами в автоматизированной информационной системе, используемой для налогового администрирования

Действие письма ФНС России от 01.12.2016 N БС-4-21/22888@ "О перерасчетах налогов на имущество физических лиц" отменяется.

 

Письмо ФНС России от 21.08.2018 № СД-4-21/16186@

О признании дохода при получении имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если имущество и номинальный владелец указаны в специальной декларации, в целях налогообложения

Установленные ст. 41 НК РФ, касаются порядка признания дохода в целях, в частности, налогообложения доходов физических лиц при получении имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом. Указанные нормы не изменяют и не регулируют порядок передачи указанного имущества.

Письмо Минфина России от 07.08.2018 № 03-04-05/55670

Прочее

О применении специального банковского счета при зачислении на расчетный счет платежного агента платежей от физлиц через кредитные организации

Одним из способов приема платежей от физических лиц являются расчеты через кредитные организации с последующим зачислением принятых денежных средств на расчетный счет организации.

 

Письмо ФНС России от 10.08.2018 № АС-4-20/15568@

 

Письмо Минфина России от 14.08.2018 № 03-03-06/1/58301

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов продавца на выплату процентов от суммы договора поставки покупателю за выполнение определенных условий договора.

Ответ:

Минфин России рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов продавца на выплату процентов от суммы договора поставки покупателю за выполнение определенных условий договора и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии таких расходов критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что данные расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом возникновение прав и обязанностей сторон хозяйственных отношений регулируется гражданским законодательством Российской Федерации.

Письмо Минфина России от 06.08.2018 № 03-03-07/55113

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату услуг адвокатов.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 30.07.2018 и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В частности, на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ судебные расходы и арбитражные сборы учитываются при исчислении налога на прибыль организаций в составе внереализационных расходов.

Таким образом, налогоплательщик вправе учесть понесенные им расходы на оплату услуг адвокатов при соответствии указанных расходов требованиям статьи 252 НК РФ и при условии, что они не поименованы в статье 270 НК РФ.

При этом необходимо отметить, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Письмо ФНС России от 01.08.2018 № СД-4-3/14870@

Вопрос:

Об учете иностранной организацией в целях налога на прибыль положительной разницы между продажной и покупной стоимостью облигаций без учета накопленного купонного дохода.

Ответ:

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ООО от 10.08.2017 по вопросу порядка налогообложения дохода иностранной организации в виде положительной разницы между продажной и покупной стоимостью облигаций без учета накопленного процентного (купонного) дохода, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Согласно статье 816 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента.

Статьей 128 ГК РФ предусмотрено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе бездокументарные ценные бумаги.

Таким образом, облигации признаются имуществом, в связи с чем в случае, если разница между продажной и покупной стоимостью облигации без учета накопленного купонного дохода не связана с заранее установленным доходом, в том числе в виде дисконта, доход иностранной организации, не связанный с деятельностью через постоянное представительство, полученный от источников в Российской Федерации, не подлежит налогообложению на основании пункта 2 статьи 309 Кодекса.

Письмо Минфина России от 03.08.2018 № 03-07-08/54835

Вопрос:

Об НДС при оказании рекламных услуг иностранной организации.

Ответ:

В связи с письмом о возможности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении рекламных услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации рекламных услуг территория Российской Федерации не признается, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории иностранного государства. При этом на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

Таким образом, если покупателем рекламных услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная организация, то местом реализации указанных услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. В связи с этим указанные услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, в том числе по нулевой ставке, не облагаются.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 02.08.2018 № 03-07-08/54402

Вопрос:

Согласно п. 10 ст. 174.2 НК РФ в случае оказания иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, с участием в расчетах нескольких посредников налоговым агентом признается российская организация, индивидуальный предприниматель или обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации, - посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие расчеты непосредственно с покупателем независимо от наличия у них договора с иностранной организацией, оказывающей такие услуги. При этом такие налоговые агенты производят исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 161 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных п. 4 настоящей статьи.

Таким образом, п. 10 ст. 174.2 НК РФ предусматривает ситуацию, при которой услуга оказывается через цепочку посредников. В частности, российская организация (агент) реализует электронные услуги иностранного поставщика через агентский договор. При этом в ходе осуществления своей деятельности агент привлекает иных посредников - российские организации (субагентов). Все расчеты с иностранным поставщиком осуществляет исключительно агент. Субагенты, осуществляющие расчеты непосредственно с покупателями, не заключают договор с иностранным поставщиком и не участвуют в расчетах с ним. Субагент по факту реализации услуг начисляет сумму НДС налогового агента, выписывает счета-фактуры на реализацию организациям и физлицам с указанием начисленного агентского НДС. Счет-фактура выставляется от имени иностранного поставщика с указанием в свободном поле счета-фактуры реквизитов агента (имеющего договор с иностранным поставщиком) и субагента (осуществляющего расчеты непосредственно с покупателем).

Согласно п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Так как субагенты (последние посредники) не участвуют в расчетах с иностранным поставщиком, они не имеют возможности удержать у такого поставщика исчисленную сумму НДС налогового агента, поэтому субагент будет вынужден уплачивать НДС за свой счет (п. 1 ст. 46, п. 5 ст. 108 НК РФ, абз. 7 п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692). Удержать сумму НДС с агента субагент также не имеет права в соответствии с положениями НК РФ.

В свою очередь, агент, осуществляя расчеты с иностранным поставщиком, обязан удержать сумму налога одновременно с перечислением такому поставщику денежных средств в соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ.

При перечислении денежных средств иностранному поставщику, удерживая сумму НДС, агент обязан перечислить ее в бюджет РФ. При отсутствии платежей по НДС в бюджет РФ, но удержании ее с оплаты иностранному поставщику агент нарушит прямое требование НК РФ в части п. 4 ст. 174 НК РФ.

Может ли субагент, осуществляющий расчеты непосредственно с покупателями, но не имеющий договора с иностранным поставщиком, выполнить только первую часть функции налогового агента в части начисления суммы НДС, передав выставленные счета-фактуры агенту, который, в свою очередь, выполнит вторую часть функции налогового агента - удержит сумму НДС одновременно с перечислением денежных средств иностранному поставщику и в тот же день уплатит сумму НДС в бюджет и задекларирует сумму уплаченного НДС налогового агента?

Обязан ли субагент, осуществляющий расчеты непосредственно с покупателями, но не имеющий договора с иностранным поставщиком, принять на себя исполнение всех частей функции налогового агента по НДС?

Вправе ли такой посредник удержать сумму НДС с агента, если с иностранного поставщика удержать НДС у него нет возможности (при отсутствии с ним расчетов)? Если вправе, то в какой момент? Вправе ли агент, не уплачивая в бюджет НДС налогового агента, удерживать сумму НДС у иностранного поставщика?

Ответ:

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании иностранной организацией физическим лицам услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, через российскую организацию - агента, привлекающего для оказания таких услуг российского субагента, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 10 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели или обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории Российской Федерации, - посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги. В случае оказания таких услуг с участием в расчетах нескольких посредников налоговым агентом признается российская организация, индивидуальный предприниматель или обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации, - посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие расчеты непосредственно с покупателем, независимо от наличия у них договора с иностранной организацией, оказывающей такие услуги.

Учитывая изложенное, при оказании иностранной организацией физическим лицам услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, через российскую организацию - агента, привлекающего для оказания таких услуг российского субагента, налоговым агентом, исчисляющим и уплачивающим налог на добавленную стоимость, признается субагент, осуществляющий расчеты непосредственно с физическими лицами.

Что касается подпункта 4 статьи 174 Кодекса, о котором упоминается в письме, согласно которому уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, то положения данного пункта применяются в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, приобретающих работы (услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 02.08.2018 № 03-07-08/54428

Вопрос:

Об НДС при оказании рекламных и маркетинговых услуг иностранному лицу, не имеющему представительства в РФ.

Ответ:

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией рекламных и маркетинговых услуг иностранному лицу, не имеющему представительства на территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации рекламных и маркетинговых услуг не признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории иностранного государства. При этом на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

Таким образом, если покупателем рекламных и маркетинговых услуг, оказываемых российской организацией, является иностранное лицо, не имеющее представительства на территории Российской Федерации, местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не признается. В связи с этим такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 02.08.2018 № 03-07-08/54435

Вопрос:

Об НДС при оказании агентских услуг иностранной организации по организации в РФ проживания, оформления разрешительных документов на работу, экзаменов и иных услуг.

Ответ:

В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость российской организацией, оказывающей по договору с иностранной организацией агентские услуги по организации на территории Российской Федерации проживания, оформления разрешительных документов на работу, экзаменов и оказания иных услуг для иностранных физических лиц, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

На основании положений пункта 1 и пункта 2 статьи 161 Кодекса налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации.

Таким образом, при оказании российской организацией услуг по договору с иностранной организацией обязанности выступать налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость у такой российской организации не возникает. При этом налогообложение налогом на добавленную стоимость услуг по проживанию, оформлению разрешительных документов на работу, экзаменов и иные услуг, местом реализации которых на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 признается территория Российской Федерации, производится в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 02.08.2018 № 03-07-11/54514

Вопрос:

О восстановлении НДС, принятого к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидий из местного бюджета, полученных с 01.07.2017 по 01.01.2018.

Ответ:

В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при получении до 1 января 2018 года субсидий из местного бюджета на возмещение затрат, связанных с погашением кредиторской задолженности перед поставщиками топливно-энергетических ресурсов, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

С 1 июля 2017 года на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года, обязанность восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком, распространена в том числе на случаи получения из местного бюджета субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате НДС по товарам, ввозимым в Российскую Федерацию.

Таким образом, если размер субсидий, полученных налогоплательщиком в период с 1 июля 2017 года по 1 января 2018 года из местного бюджета, определялся исходя из затрат налогоплательщика на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом НДС, то суммы НДС, принятые им в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых возмещались за счет указанных субсидий, подлежали восстановлению на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 08.08.2018 № 03-07-08/56034

Вопрос:

Об НДС и составлении счета-фактуры при изменении цены приобретаемых у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается РФ.

Ответ:

В связи с письмом о составлении счетов-фактур налоговыми агентами, приобретающими у иностранных лиц услуги, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, при изменении цены услуги Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Абзацем третьим пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.

Таким образом, вышеуказанная норма статьи 168 Кодекса о необходимости выставления корректировочных счетов-фактур не применяется при изменении стоимости приобретаемых у иностранных лиц работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

На основании пункта 4 статьи 174 Кодекса при приобретении у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе Российской Федерации, работ (услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, уплата налога на добавленную стоимость производится налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, реализующему указанные работы (услуги).

Учитывая изложенное, в случае изменения цены приобретаемых у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в сторону увеличения при перечислении дополнительных денежных средств иностранному лицу налоговым агентом уплачивается налог на добавленную стоимость и составляется счет-фактура на сумму увеличения стоимости приобретаемых услуг.

При изменении цены приобретаемых услуг в сторону уменьшения излишне уплаченная сумма налога на добавленную стоимость подлежит возврату налоговому агенту в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 08.08.2018 № 03-07-11/56036

Вопрос:

Об НДС при обмене железнодорожными вагонами в рамках исполнения обязательства по возмещению причиненного вреда.

Ответ:

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при обмене железнодорожными вагонами между двумя организациями в рамках исполнения обязательства возмещения причиненного вреда Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары.

Таким образом, обмен железнодорожными вагонами между двумя организациями в рамках исполнения обязательства возмещения причиненного вреда признается для целей налогообложения реализацией железнодорожных вагонов.

Учитывая изложенное, операции по передаче железнодорожных вагонов в указанном случае подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом при осуществлении таких операций счета-фактуры выставляются в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Информационное Письмо Минфина России от 28.08.2018 № 24-03-07/61247

Минфин России в связи с вступлением в силу положений Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 303-ФЗ) и поступающими вопросами об изменении цены контрактов, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон о контрактной системе) до вступления в силу Закона N 303-ФЗ, сообщает следующее.

Законом N 303-ФЗ предусмотрено в том числе повышение с 1 января 2019 г. размера ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с 18 до 20 процентов.

При этом Законом N 303-ФЗ не предусмотрено исключений в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках контрактов, заключенных до 1 января 2019 г., в том числе государственных и муниципальных контрактов.

Начальная (максимальная) цена контракта, цена контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) (далее - НМЦК), определяется и обосновывается заказчиком в соответствии со статьей 22 Закона о контрактной системе посредством применения следующего метода или нескольких следующих методов: метод сопоставимых рыночных цен (анализа рынка), нормативный метод, тарифный метод, проектно-сметный метод, затратный метод.

При установлении НМЦК заказчик должен учитывать все факторы, влияющие на цену: условия и сроки поставки, риски, связанные с возможностью повышения цены, в том числе налоговые платежи, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Кроме того, в соответствии с частью 1 статьи 34 Закона о контрактной системе контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документацией о закупке, заявкой, окончательным предложением участника закупки, с которым заключается контракт, за исключением случаев, в которых в соответствии с Законом о контрактной системе извещение об осуществлении закупки или приглашение принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документация о закупке, заявка, окончательное предложение не предусмотрены.

Согласно части 2 статьи 34 Закона о контрактной системе при заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта, а в случаях, установленных Правительством Российской Федерации, указываются ориентировочное значение цены контракта либо формула цены и максимальное значение цены контракта, установленные заказчиком в документации о закупке. При заключении и исполнении контракта изменение его условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей и статьей 95 Закона о контрактной системе.

Риски, связанные с исполнением контрактов, в том числе инфляционные, относятся к коммерческим рискам поставщика (подрядчика, исполнителя), которые предусматриваются в цене заявки на участие в закупке.

При этом все участники, пожелавшие принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), заранее осведомлены об условиях исполнения контракта и предупреждены о невозможности изменения цены контракта, за исключением случаев, указанных в Законе о контрактной системе, а подача заявки на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) свидетельствует о согласии поставщика принять на себя обязательства, связанные с оказанием услуг на условиях, установленных заказчиком.

Учитывая изложенное, цены контрактов, заключенных до повышения ставки НДС, не подлежат изменению в связи с таким повышением.

Отмечаем также, что в соответствии с частью 8 статьи 95 Закона о контрактной системе в случае ненадлежащего исполнения обязательств по контракту допускается расторжение контракта по соглашению сторон, по решению суда или в связи с односторонним отказом стороны контракта от исполнения контракта в соответствии с гражданским законодательством.

Согласно части 9 статьи 95 Закона о контрактной системе заказчик вправе принять решение об одностороннем отказе от исполнения контракта по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом Российской Федерации для одностороннего отказа от исполнения отдельных видов обязательств, при условии, если это было предусмотрено контрактом.

Учитывая изложенное, в случае если исполнитель (подрядчик, поставщик) оказал услуги (выполнил работу, поставил товар), предусмотренные контрактом, не в полном объеме, заказчик вправе расторгнуть такой контракт в одностороннем или судебном порядке, а также взыскать неустойку за ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом, или вправе вернуть внесенное в виде денежных средств обеспечение исполнения контракта, уменьшенное на размер начисленных штрафов, пеней.

Вместе с тем Законом о контрактной системе предусмотрена возможность внесения изменений в контракты, в том числе при изменении ставки НДС.

Так, пунктами 2, 3 и 4 части 1 статьи 95 Закона о контрактной системе установлено, что существенные условия контракта могут быть изменены в установленном законодательстве о контрактной системе порядке в случае, если цена заключенного контракта составляет либо превышает размер цены, установленный постановлением Правительства Российской Федерации от 19 декабря 2013 г. N 1186 (далее - постановление N 1186), и исполнение указанного контракта по независящим от сторон контракта обстоятельствам без изменения его условий невозможно.

Так, постановлением N 1186 установлены следующие размеры цены контракта, заключенного на срок не менее чем 3 года для обеспечения федеральных нужд, нужд субъекта Российской Федерации и на срок не менее чем 1 год для обеспечения муниципальных нужд, при которой или при превышении которой существенные условия контракта могут быть изменены в установленном порядке, в случае если выполнение контракта по независящим от сторон контракта обстоятельствам без изменения его условий невозможно:

10 млрд. рублей - для контракта, заключенного для обеспечения федеральных нужд. При этом цена может быть изменена на основании решения Правительства Российской Федерации;

1 млрд. рублей - для контракта, заключенного для обеспечения нужд субъекта Российской Федерации. При этом цена может быть изменена на основании решения высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации;

500 млн. рублей - для контракта, заключенного для обеспечения муниципальных нужд. При этом цена может быть изменена на основании решения местной администрации.

Таким образом, цена контракта может быть изменена в установленном законодательством о контрактной системе порядке, в том числе при изменении ставки НДС.

Письмо ФНС России от 15.08.2018 № ПА-4-11/15802@

Вопрос:

Об указании в форме 2-НДФЛ данных о налоговом агенте.

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение АО от 13.06.2018 по вопросу порядка заполнения справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (далее - справка по форме 2-НДФЛ) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230 Кодекса.

Форма и порядок заполнения данных сведений утверждены приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" (далее - Порядок).

Пунктом III Порядка установлено, что в разделе 1 указываются данные о налоговом агенте.

В поле "Налоговый агент" указывается сокращенное наименование (в случае отсутствия - полное наименование) организации согласно ее учредительным документам.

В рассматриваемом случае при заполнении Справки по форме 2-НДФЛ (в том числе в случае ее представления в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения) в поле "Налоговый агент" указывается наименование организации как указано в учредительных документах.

Письмо Минфина России от 01.08.2018 № 03-04-06/54321

Вопрос:

Об НДФЛ с доходов по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 06.06.2018 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации, выполняющего трудовые обязанности по трудовому договору о дистанционной работе за пределами Российской Федерации, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Минфина России, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 57 Трудового кодекса Российской Федерации место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор.

В случае если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации по такому договору согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

При этом особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 Кодекса.

В случае если сотрудник организации - получатель доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору о дистанционной работе за пределами Российской Федерации признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, применяются положения подпункта 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Вышеупомянутые доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с учетом положений статьи 209 Кодекса не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 07.08.2018 № 03-04-06/55674

Вопрос:

О ставке НДФЛ в отношении дохода физлица - высококвалифицированного специалиста.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов высококвалифицированных специалистов и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса ставка налога на доходы физических лиц в размере 30 процентов установлена в отношении доходов за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

С учетом изложенного налоговая ставка в размере 13 процентов применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, признаваемыми высококвалифицированными специалистами, от осуществления трудовой деятельности в Российской Федерации.

Доходы высококвалифицированного специалиста, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, не связанные с осуществлением им трудовой деятельности, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 30 процентов.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 02.08.2018 № 03-04-05/54441

Вопрос:

Об НДФЛ при уступке прав требования по договору долевого участия в строительстве.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 08.06.2018 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при уступке права требования по договору долевого участия в строительстве и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

Таким образом, при уступке прав требования по договору долевого участия в строительстве налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущественного права.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 08.08.2018 № 03-05-06-01/56011

Вопрос:

Об НДФЛ с выплат по депозитам в иностранных банках и иностранным ценным бумагам.

Ответ:

В части уплаты налога на доходы физических лиц с денежных вкладов в зарубежных банках и иностранных ценных бумаг сообщаем.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 208 Кодекса для целей главы 23 Кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 указанной статьи, а также выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок.

Согласно пункту 1 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, доходы в виде выплат по депозитам в иностранных банках, а также по иностранным ценным бумагам подлежат обложению налогом на доходы физических лиц согласно действующему законодательству о налогах и сборах.

Письмо Минфина России от 06.08.2018 № 03-04-06/55221

Вопрос:

Федеральным законом от 03.04.2017 N 58-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" п. 17.2 ст. 217 НК РФ дополнен положением, в соответствии с которым освобождаются от налогообложения доходы в виде дисконта, получаемые при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных с 1 января 2017 г.

ООО, являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, приобретает для клиентов-физлиц купонные облигации российских эмитентов на вторичном рынке по цене ниже их номинала. Условиями выпуска таких облигаций предусмотрено право на получение номинальной стоимости облигаций при их погашении и купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости.

Облагается ли НДФЛ доход в виде разницы между номинальной стоимостью облигаций и стоимостью их приобретения при погашении указанных облигаций, или положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применимы только к облигациям, доходы в виде дисконта по которым предусмотрены условиями выпуска при их первичном размещении эмитентом?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 08.02.2018 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при выплате дохода при погашении облигаций российских организаций и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из письма, брокер приобретает для своих клиентов - физических лиц купонные облигации российских эмитентов на вторичном рынке по цене ниже номинала. Условиями выпуска облигаций предусмотрено, в частности, право на получение номинальной стоимости облигаций при их погашении.

Согласно абзацу пятому пункта 17.2 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы в виде дисконта, получаемые при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 1 января 2017 года.

В соответствии с абзацем шестым статьи 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" облигация - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.

Согласно пункту 3 статьи 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

С учетом изложенного освобождаемая при погашении облигаций, приобретенных на вторичном рынке по цене ниже номинала, сумма дисконта определяется условиями эмиссии облигаций исходя из заранее установленного дохода (дисконта) при эмиссии облигаций.

Сумма, полученная налогоплательщиком при погашении облигации в размере положительной разницы между эмиссионной стоимостью облигации и ценой приобретения облигации на вторичном рынке, включается в доход налогоплательщика от реализации ценных бумаг в общем порядке в соответствии с пунктом 7 статьи 214.1 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 03.08.2018 № 03-05-04-01/54930

Вопрос:

О применении вида разрешенного использования земельного участка для признания расположенного на нем здания административно-деловым центром в целях налога на имущество организаций.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 16.07.2018 о применении статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении административно-деловых центров и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из условий, установленных пунктом 3 статьи 378.2 Кодекса, в том числе:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает соответственно размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или фактически используемым в этих целях, если:

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

- не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения) фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Таким образом, в силу пункта 3 статьи 378.2 Кодекса каждое из вышеназванных условий является самостоятельным основанием для признания зданий (строений, сооружений) административно-деловым центром, в связи с чем при определении уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации Перечня объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 Кодекса достаточно выполнения только одного из данных условий.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Классификатор видов разрешенного использования земельных участков (далее - Классификатор) утвержден приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540, вопросы применения которого не относятся к компетенции Минфина России.

При этом разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия Классификатору (часть 11 статьи 34 Федерального закона от 23.06.2014 "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Поэтому полагаем, что в отношении этих земельных участков могут также применяться Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденные приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 N 39, в соответствии с которыми были определены их виды разрешенного использования.

Полагаем, что для признания здания (строения, сооружения) административно-деловым центром исходя из вида разрешенного использования земельного участка вид разрешенного использования, присвоенный земельным участкам, на которых расположены соответствующие объекты, должен свидетельствовать о том, что земельный участок предназначен для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Обращаем также внимание, что при невозможности определения в соответствии с Классификатором для целей налогообложения в рамках статьи 378.2 Кодекса вида разрешенного использования земельного участка в отношении объекта недвижимого имущества должны применяться другие критерии, указанные в пункте 3 статьи 378.2 Кодекса.

Письмо Минфина России от 09.08.2018 № 03-05-05-01/56094

Вопрос:

О налоге на имущество организаций в отношении движимого имущества иностранной организации, осуществляющей деятельность на строительных площадках через отделения в регионах.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 26.07.2018 о порядке исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества иностранной организации, осуществляющей деятельность на строительных площадках, и сообщает.

В соответствии со статьей 373 главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. При этом в целях главы 30 Кодекса иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 373 Кодекса деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 главы 25 Кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 306 Кодекса определено, что под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей главы 25 Кодекса понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную, в частности, с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования.

Порядок определения налоговой базы в отношении указанных основных средств определен статьей 375 Кодекса, согласно которому налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, а в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 383 Кодекса иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

При этом иностранная организация, имеющая движимое и недвижимое имущество на территории России, признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, обязана представить в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет постоянного представительства налоговую декларацию по налогу на имущество организаций с учетом особенностей, установленных пунктами 3 и 4 статьи 386 Кодекса.

Как следует из обращения, иностранная организация, состоящая на налоговом учете в г. Москве, не имеет недвижимого имущества на территории России, а имеет только движимое имущество и планирует осуществлять деятельность на строительных площадках через свои отделения в других регионах России.

Следовательно, если иностранная организация имеет на территории России несколько постоянных представительств, через которые осуществляется строительная деятельность, исчисление и уплата налога на имущество организаций производятся в отношении движимого имущества, находящегося по месту нахождения каждого постоянного представительства иностранной организации.

Обращаем внимание, что с 1 января 2019 года движимое имущество не признается объектом обложения по налогу на имущество организаций в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Письмо ФНС России от 07.08.2018 № ПА-4-21/15298@

Вопрос:

О заполнении декларации по налогу на имущество организаций в случае установления по новому местонахождению организации иных ставок налога в отношении движимого имущества.

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 18.05.2018 о порядке исчисления налога на имущество организаций (далее - налог) в отношении учитываемого на балансе организации движимого имущества и рекомендует учитывать следующее.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 376 Кодекса налоговая база по налогу определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Статьей 384 Кодекса установлено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 Кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 386 Кодекса определена обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 386 Кодекса, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Учитывая изложенное, исчисление налога (авансовых платежей по налогу) и представление форм налоговой отчетности по налогу в отношении движимого имущества производятся по месту постановки его на баланс (по местонахождению организации или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс).

Согласно пункту 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу (далее - декларация), утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, раздел 2 декларации заполняется отдельно, в частности, в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Таким образом, при изменении местонахождения организации в указанный срок 25.09.2015 в условиях установленных по новому местонахождению организации иных налоговых ставок в отношении движимого имущества, учитываемого на балансе организации, организация при представлении декларации по новому местонахождению должна заполнить два раздела 2 декларации, исчислив в одном из них среднегодовую стоимость движимого имущества с учетом остаточной стоимости движимого имущества по состоянию на даты с 01.01.2015 по 01.09.2015 и сумму налога с учетом ставки по старому местонахождению организации, а во втором разделе 2 декларации при исчислении среднегодовой стоимости учесть остаточную стоимость имущества по состоянию на даты с 01.10.2015 по 31.12.2015 и исчислить налог с учетом ставки по новому местонахождению организации.

Письмо Минфина России от 08.08.2018 № 03-15-05/55885

Вопрос:

О страховых взносах с выплат по договору авторского заказа и лицензионному договору, производимых в пользу гражданина Казахстана, осуществляющего деятельность в Казахстане без въезда в РФ.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения от 21.06.2018 по вопросу обложения страховыми взносами выплат по договору авторского заказа и лицензионному договору о предоставлении права использования результата интеллектуальной деятельности, производимых в пользу автора, являющегося гражданином Республики Казахстан и осуществляющего деятельность на территории Республики Казахстан без въезда в Российскую Федерацию, и сообщает следующее.

Согласно подпунктам 2, 3 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности:

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" иностранные граждане, осуществляющие деятельность за пределами территории Российской Федерации и, следовательно, не признаваемые постоянно или временно проживающими либо временно пребывающими в Российской Федерации, обязательному социальному страхованию не подлежат.

В связи с этим выплаты по договору авторского заказа и лицензионному договору о предоставлении права использования результата интеллектуальной деятельности, производимые в пользу гражданина Республики Казахстан, осуществляющего деятельность на территории Республики Казахстан без въезда в Российскую Федерацию, обложению страховыми взносами не подлежат.

Письмо Минфина России от 01.08.2018 № 03-15-06/54260

Вопрос:

О продлении действия пониженных тарифов страховых взносов в отношении некоммерческих и благотворительных организаций, а также субъектов малого и среднего предпринимательства, применяющих УСН.

Ответ:

В связи с письмом Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 27.06.2018 по вопросу о продлении до 2025 года в отношении некоммерческих и благотворительных организаций, а также субъектов малого и среднего предпринимательства, занятых в социальной и производственной сферах, действия пониженных тарифов страховых взносов и сообщает.

Советом Федерации Федерального Собрания Российской Федерации 28.07.2018 принят Федеральный закон "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", которым предусматривается, в частности, продление на 2019 - 2024 годы периода применения пониженных тарифов страховых взносов в размере 20,0%, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) до конца 2018 года, для следующих категорий плательщиков:

- социально ориентированных некоммерческих организаций (далее - НКО), применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и осуществляющих деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального);

- благотворительных организаций, применяющих УСН.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с протоколом заседания Правительственной комиссии по бюджетным проектировкам на очередной финансовый год и плановый период от 12.07.2018 N 2 в основном одобрен проект основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов, которым продление периода применения пониженных тарифов страховых взносов субъектами малого и среднего предпринимательства, занятыми в социальной и производственной сферах, не предусмотрено.

Письмо ФНС России от 21.08.2018 № СД-4-21/16186@

В связи с действием приказа ФНС России от 15.01.2018 N ММВ-7-21/8@ "О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 07.09.2016 N ММВ-7-11/477@ "Об утверждении формы налогового уведомления" (зарегистрирован Минюстом России 05.03.2018, регистрационный N 50256) информируем о том, что при перерасчете налоговых обязательств физических лиц по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц (далее - налоговые обязательства) налоговым органам необходимо руководствоваться штатными режимами в автоматизированной информационной системе, используемой для налогового администрирования (далее - АИС), в т.ч. предусматривающими алгоритм визуализации в налоговом уведомлении сумм к доплате или к уменьшению (письмо ФНС России от 07.06.2018 N БС-5-21/1451ДСП@).

Если вопрос о перерасчете налоговых обязательств рассматривается в рамках обращения налогоплательщика, налоговый орган в срок, установленный законодательством для рассмотрения обращения, принимает исчерпывающие меры, направленные на уточнение сведений в налоговом уведомлении с запуском всех необходимых технических процессов в АИС.

Если до истечения предельного срока рассмотрения обращения информация, позволяющая определить наличие/отсутствие основания для перерасчета налоговых обязательств не получена, налогоплательщик в итоговом ответе на обращение информируется о мерах, принятых налоговым органом по актуализации сведений. Дальнейшее выполнение соответствующих технических процессов в АИС контролируется структурным подразделением налоговой инспекции, ответственным за формирование налоговых обязательств, об окончательных результатах налогоплательщик информируется письмом налоговой инспекции.

В связи с изложенным действие письма ФНС России от 01.12.2016 N БС-4-21/22888@ "О перерасчетах налогов на имущество физических лиц" отменяется.

Письмо Минфина России от 07.08.2018 № 03-04-05/55670

Вопрос:

О признании дохода при получении имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если имущество и номинальный владелец указаны в специальной декларации, в целях налогообложения.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 10 июля 2018 года по вопросу применения отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также Федерального закона от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) и сообщает.

В соответствии со статьями 21 и 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Учитывая, что в соответствии со статьей 19 Кодекса налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы, вышеназванные разъяснения должны предоставляться таким физическим лицам и организациям только в связи с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков (налоговых агентов).

Кодексом и другими нормативными правовыми актами на Минфин России не возложена обязанность консультировать физических лиц и организации по каким-либо налоговым и иным вопросам, не связанным с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 3 Федерального закона физическое лицо в срок, установленный статьей 5 Федерального закона, вправе представить специальную декларацию, содержащую сведения об имуществе (земельных участках, других объектах недвижимости, транспортных средствах, ценных бумагах, в том числе акциях, а также долях участия и паях в уставных (складочных) капиталах российских и (или) иностранных организаций), собственником или фактическим владельцем которого на дату представления специальной декларации является декларант.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 2 Федерального закона под фактическим владельцем имущества в целях Федерального закона понимается физическое лицо, в интересах и (или) по поручению которого номинальный владелец имущества осуществляет права собственника этого имущества на основании договора номинального владения имуществом.

Частью 7 статьи 4 Федерального закона предусмотрено, что операции по передаче имущества его номинальным владельцем фактическому владельцу имущества освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Так, в частности, пунктом 2 статьи 41 Кодекса предусмотрено, что в целях Кодекса не признается доходом (экономической выгодой) получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом.

Департамент обращает внимание, что согласно пункту 1 статьи 2 "Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах" Кодекса законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В этой связи нормы, установленные статьей 41 Кодекса, касаются порядка признания дохода в целях, в частности, налогообложения доходов физических лиц при получении имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом. Указанные нормы не изменяют и не регулируют порядок передачи указанного имущества.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо ФНС России от 10.08.2018 № АС-4-20/15568@

Вопрос:

О применении специального банковского счета при зачислении на расчетный счет платежного агента платежей от физлиц через кредитные организации.

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение от 25.05.2018 и сообщает, что позиция ФНС России по вопросу необходимости использования платежным агентом специального банковского счета при зачислении денежных средств через кредитную организацию изложена в письме ФНС России от 13.03.2018 N ЕД-4-20/4664.

В своих обращениях вы сообщаете, что одним из способов приема платежей от физических лиц являются расчеты через кредитные организации с последующим зачислением принятых денежных средств на расчетный счет организации.

При этом ссылка в письме ФНС России от 13.03.2018 N ЕД-4-20/4664 на определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 306-АД17-11920 приведена в целях указания на позицию высшей судебной инстанции, выраженную по результатам рассмотрения дела, содержащего схожие обстоятельства.

Так, по результатам рассмотрения дела N А49-5534/2016 Верховный Суд Российской Федерации в указанном определении поддержал позицию Арбитражного суда Пензенской области и Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда, выраженную соответственно в решении от 28.02.2017 и постановлении от 11.05.2017 по указанному делу, касающуюся наличия в действиях организации состава вмененного административного правонарушения, выразившегося в приеме платежей физических лиц на расчетный счет без их последующего зачисления на специальный банковский счет.

При этом зачисляемые на расчетный счет платежного агента платежи принимались от населения кредитными организациями по заключенным с организацией договорам информационно-технического обслуживания.

ЗАДАЙТЕ ВОПРОС СПЕЦИАЛИСТУ ПРЯМО СЕЙЧАС:
НАМ ДОВЕРЯЮТ:
НАШ АДРЕС:
© 2020 Legal Bridge     |     +7 495 287-73-94     |     legal-bridge     |     info@legal-bridge.ru     |     Поиск по сайту
Сайт использует IP адреса, cookie и данные геолокации. Использование Сайта, в том числе использование формы обратной связи, означает согласие с Политикой конфиденциальности.