Поправки в Налоговый Кодекс, ужесточающие ответственность по КИК

Госдума одобрила поправки в Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ) (Проект № 990129-7 на 02.11.2020 находится на стадии опубликования), которые коснулись фиксированного платежа (НДФЛ) в размере 5 млн. руб. с прибыли КИК, а также ужесточения ответственности за непредставление отчетности и иных документов по контролируемым иностранным компаниям (далее — КИК).

1. Поправки вносятся в:

• Ст. 126 НК РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»,
• Ст. 25.14 НК РФ «Уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о контролируемых иностранных компаниях,
• Статья 25.15 НК РФ «Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении»,
• Вводится новая статья 25.14-1 НК РФ «Истребование у налогоплательщиков — контролирующих лиц документов в отношении контролируемых ими иностранных компаний».

Сравнительный анализ изменений для физических лиц — налоговых резидентов РФ, приведен ниже.

Положения статей 25^13-1, 25¹⁴, 25¹⁵, подпунктов 11 и 11-1 статьи 126 и статьи 309¹ НК РФ (в редакции нового Федерального закона) применяются в отношении порядка определения прибыли КИК в целях налогообложения и порядка представления уведомлений о КИК и подтверждающих документов за налоговые периоды начиная с 2020 года.

2. Фиксированный размер налог с прибыли КИК

Законопроект предоставляет владельцам КИК (физическим лицам) право перейти на режим уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК.

• Фиксированная сумма прибыли устанавливается в размере 38 460 000 рублей за налоговый период 2020 года, 34 000 000 рублей за последующие налоговые периоды начиная с 2021 года вне зависимости от количества КИК. Таким образом сумма НДФЛ составит около 5 млн. руб. за все КИК;
• Минимальный обязательный срок применения нового режима — 3 года (при переходе с 2020-2021 гг.), с 2022 — 5 лет;
• Необходимо, как и раньше, подавать уведомления об участии в иностранных компаниях, а также уведомления по всем КИК;
• Нет необходимости считать прибыль по каждой из своих КИК, делать проверку на применение освобождений по КИК и подавать в налоговые органы подтверждающие документы с переводом на русский язык.

Наши выводы и рекомендации:

1. По нашему мнению, данным законом вводятся штрафы, несоразмерные возможным правонарушениям.
   К примеру, контролирующее лицо может уклоняться от декларирования своих КИК на территории РФ, другой вариант, когда, к примеру, нарушен срок подачи уведомления о КИК на несколько дней или же отчетность представлена с некоторым опозданием по объективным причинам. При втором варианте срок уплаты налога не пропущен, бюджет не пострадал от действий налогоплательщика т.к. срок уплаты налога с прибыли КИК еще не наступил, более того, КИК может завершить год с убытком. Но законодатель не разграничил виды нарушений и установил достаточно серьезные виды ответственности даже за несущественный пропуск сроков.
2. Таким образом, чтобы выполнить все требования законодательства и не быть оштрафованным за несущественные нарушения (просрочка подачи документов), необходимо теперь к сроку подачи уведомления о КИК иметь на руках полный комплект финансовой отчетности с аудиторским заключением (в случае его необходимости) с переводом на русский язык.
3. Указанные выше нововведения относятся к отчетности по 2020 году. Поэтому наши рекомендации выглядят следующим образом:
   • По окончании 2020 года запросить/выгрузить выписки по счетам КИК за 2020 год;
   • Подготовить необходимые документы для проведения аудита финансовой отчетности и для ее составления (контракты/договоры, счета, корпоративные документы и проч.);
   • Приступить к составлению финансовой отчетности и ее аудиту за 2020 год заблаговременно.
     По нашему опыту работы по составлению финансовой отчетности КИК, большая часть клиентов приступает к подготовке отчетности за 3-5 месяцев до момента, когда уже необходимо отчитываться перед налоговыми органами.
     Соответственно, нагрузка на аудиторские и консалтинговые компании возрастает, сроки и стоимость работ увеличиваются, что негативно сказывается как на восприятии услуг клиентом, так и на загруженности работы аудиторских компаний.
   • Особенно рекомендуем клиентам, которые пользуются услугами иностранных аудиторов по составлению финансовой отчетности, обговаривать сроки. Зачастую с иностранными аудиторами сложно наладить контакт или же ответы на запросы можно ожидать в течение 1-2 недель, что не ускоряет процесс, а в текущих условиях, сроки приобретают особо важную роль.
4. Наши комментарии относительно вступления в силу закона.
   • Большая часть поправок, описанных в нашем обзоре касается статей, которые применяются в отношении порядка определения прибыли КИК в целях налогообложения и порядка представления уведомлений о КИК и подтверждающих документов за налоговые периоды начиная с 2020 года, как описано в законе.
   • При этом, если говорить о налоговом периоде по прибыли КИК 2020 года, то на 31.12.2020 в соответствии с НК РФ учитывается прибыль КИК 2019 года. Таким образом, по нашему мнению, указанные поправки в части ответственности за непредставление финансовой отчетности, аудиторского заключения, подача отчетности совместно с уведомлением о КИК, по сути, относятся к финансовой отчетности КИК 2019 года.
   • Поэтому, рекомендуем проанализировать документы КИК, которые имеются по итогу 2019 года, такие как:
     • Финансовая отчетность КИК за 2019 год;
     • Аудиторское заключение по этой финансовой отчетности (в случае его необходимости).
   Если указанные документы до сих пор не составлены или находятся в процессе подготовки, рекомендуем взять указанный процесс под контроль или же начать подготовку отчётности и аудиторского заключения уже сейчас.