Налог на добавленную стоимость по своей задумке — один из самых логичных и «честных» налогов. Он должен взиматься только с той стоимости, которую каждая компания действительно создаёт, а не многократно с одного и того же оборота. Но в реальности, при действующих правилах для малого бизнеса, НДС всё чаще работает как скрытый налог с продаж. Разберёмся, почему так происходит и к чему это приводит.
Что такое НДС по сути
Если отбросить сложные формулировки, НДС — это «кусочек» с каждой добавленной стоимости на каждом этапе движения товара или услуги:
- производитель что-то произвёл — добавил свою стоимость;
- оптовик перепродал — добавил свою;
- розница продала конечному потребителю — добавила свою.
Идея в том, что налоговая система отслеживает всю цепочку создания стоимости от момента производства до момента потребления. Каждый участник платит НДС только со своего «кусочка» добавленной стоимости, а не с полного оборота. За счёт механизма вычетов не должно возникать ситуации, когда с одной и той же суммы НДС платится два, три или больше раз.
Роль вычетов и почему это критически важно
Ключевой элемент НДС — это право на вычет.
Механика простая:
- компания начисляет НДС на свою продажу (исходящий НДС);
- при этом она имеет право зачесть НДС, который заплатила своим поставщикам (входящий НДС);
- в бюджет уплачивается только разница — налог с добавленной стоимости, созданной именно этой компанией.
Без вычета НДС перестаёт быть налогом на добавленную стоимость и превращается в налог с оборота: налог берётся со всей суммы продаж, независимо от того, сколько реальной добавленной стоимости создал налогоплательщик.
Что происходит в «упрощёнке» с льготной ставкой
В действующей модели «упрощёнки» с пониженной ставкой (например, 5 % при выручке свыше 20 млн) декларируется облегчение налоговой нагрузки. На практике возникает обратный эффект: ставка ниже, чем общая ставка НДС, но право на вычет входного НДС отсутствует.
Формально это подаётся как льгота. По факту — это запрет на использование базового механизма НДС. Компании и ИП на такой системе платят налог каждый раз с полного оборота, а не с добавленной стоимости.
Пример многократного взимания налога
Рассмотрим упрощённый пример:
- ИП на ставке 5 % оказывает услуги компании. ИП выставляет счёт с НДС 5 %, и эти 5 % уходят в бюджет с его оборота.
- Компания-покупатель услуг учитывает расходы на услуги ИП в своих затратах, создаёт свою добавленную стоимость и тоже работает по ставке 5 % без права на вычет. С уже увеличенного оборота (включающего стоимость услуг ИП) компания ещё раз платит 5 % в бюджет.
В результате один и тот же экономический результат обложен налогом дважды. Если в цепочке несколько контрагентов на такой системе, налог с одного и того же «куска» стоимости может взиматься многократно.
При наличии права на вычет компания могла бы зачесть НДС, уплаченный ИП, и в бюджет ушёл бы налог только с её собственной добавленной стоимости. Многократного налогообложения одной и той же базы не возникало бы.
Почему у среднего и крупного бизнеса такой проблемы нет
Компании на общем режиме налогообложения с полной ставкой НДС начисляют НДС по обычной ставке, имеют право на вычет входного НДС и фактически платят налог только с добавленной стоимости.
То есть крупный и средний бизнес встроен в классическую логику НДС, а малый — нет. В результате обороты малого бизнеса обкладываются налогом многократно, а более крупные игроки находятся в более выгодном положении, так как могут «очищать» свою налоговую базу за счёт вычетов.
Неравные условия конкуренции для малого бизнеса
Фактически малый бизнес оказывается в худшей позиции по сравнению с более крупными участниками рынка.
Ему недоступен базовый инструмент — вычет НДС, налоговая нагрузка на единицу добавленной стоимости может быть выше, а работа в цепочке с несколькими звеньями НДС превращается в наслоение налогов с одного и того же оборота.
Это искажает конкуренцию и малый бизнес несёт относительно большую налоговую нагрузку, чем компании на общем режиме с правом на вычет.
Налог с оборота под видом НДС
Если государство называет налог налогом на добавленную стоимость, логично ожидать, что действуют все ключевые правила НДС, в том числе право на вычет.
Но когда ставка снижена, вычет запрещён, а налог берётся каждый раз с полного оборота, то по сути мы имеем дело не с НДС, а с налогом с оборота или налогом с продаж. Просто под знаком «НДС» это воспринимается мягче: термин знакомый, PR-эффект лучше, вопросов задаётся меньше. Но по содержанию это уже другой налоговый инструмент.
Ключевые проблемы нынешнего подхода
Из всего сказанного вытекают два фундаментальных вывода:
- Многократное взимание налога. Один и тот же экономический результат (одна и та же стоимость в цепочке) может облагаться налогом несколько раз, если участники оборота работают на льготной ставке без вычета.
- Неравные конкурентные условия. Малый бизнес, часто работающий в сегменте пониженной ставки без права на вычет, оказывается в худшем положении, чем средний и крупный бизнес, работающий по общей ставке с полноценным механизмом вычетов.
Нам могут возразить, что малый бизнес может перейти на полную ставку НДС 22% и иметь право на вычет. Однако это не сильно соответствует реальной жизни: в ней малый бизнес борется за каждого покупателя, который очень чувствителен к цене и не будет рад увеличению цены на 22% вместо 5%.
Что делать
С учетом того, что:
- законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (п.1 ст.3 Налогового кодекса РФ);
- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер (п.2 ст.3 Налогового кодекса РФ);
по нашему мнению, необходимо разрешить вычет НДС для льготной ставки НДС при УСН в том же порядке, в котором он действует для основной ставки. Если же у Минфина есть опасение, что «упрощенцы» при льготной ставке 5% будут принимать к вычету НДС от поставщиков, работающих по общей ставке 22%, и заявлять НДС к возврату (хотя уже давно такой порядок прекрасно работает по категории товаров со ставкой НДС 10% и никого не смущает), то можно установить ограничение на вычет НДС при УСН не более той ставки НДС, которую применяет сам «упрощенец».
