В настоящей статье мы представляем вашему вниманию ряд проблем, которые могут возникнуть при операциях с криптовалютами. В данном случае рассматриваем последствия для налоговых и валютных резидентов РФ.
Общий правовой статус криптовалюты:
- В письме от 04.09.2017г. ЦБ РФ указал: «Большинство операций с криптовалютами совершается вне правового регулирования как Российской Федерации, так и большинства других государств.». По нашему мнению, на дату написания настоящей статьи не существует вообще операций с криптовалютами, которые совершались бы в правовом поле РФ. Однако возможно ЦБ РФ знает о таких операциях и указывает, что не все операции, а только «большинство».
- В информационном сообщении Росфинмониторинга «Об использовании криптовалют» (Документ не был опубликован. Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте http://fedsfm.ru/ по состоянию на 06.02.2014.) указано: «...фактическое нахождение криптовалют вне правового поля не предоставляет возможность реализации правовых механизмов обеспечения исполнения обязательств сторонами сделки.» Там же: «...использование криптовалют при совершении сделок является основанием для рассмотрения вопроса об отнесении таких сделок (операций) к сделкам (операциям), направленным на легализацию (отмывание) доходов, полученных преступным путем, и финансирование терроризма.».
- В Письме Минфина РФ от 2 октября 2017 г. N 03-11-11/63996 также высказано мнение: «Правовое определение криптовалют, а также их сущность в законодательстве Российской Федерации не определены.».
Налоговые последствия:
-
При продаже криптовалюты физическое лицо — налоговый резидент РФ не сможет уменьшить свой доход на какой-либо налоговый вычет. Налоговый кодекс (глава 23) в части НДФЛ не предусматривает такую возможность. Таким образом, сумма налога физического лица с каждой сделке по продаже криптовалюты составит 13% с суммы дохода (не с прибыли).
- В Письме Минфина от 13 октября 2017 г. N 03-04-05/66994 высказана осторожная позиция с отсылкой на то, что «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 „Налог на доходы физических лиц“ Кодекса.»
- При этом механизм определения налоговой базы по НДФЛ в целом таков, что как правило подлежит налогообложению доход, который может быть уменьшен на определенный налоговый вычет.
-
Для операций с криптовалютами никаких налоговых вычетов не предусмотрено.
Обращаем внимание, что 26.09.2019 г. Минфин РФ выпустил письмо N 03-04-05/74126, в котором допустил возможность учитывать расходы на приобретение криптовалюты. - С учетом того, что отсутствует четкая законодательная квалификация криптовалют в качестве, например, ценной бумаги, не представляется возможным распространить на криптовалюту вид вычета, определенный Налоговым кодексом РФ для ценных бумаг.
-
Использование контролируемой иностранной компании (КИК) для целей торговли криптовалютами. Необходимо учитывать следующие проблемы:
- В международной практике в целом уже есть признание криптовалюты как финансового актива (или даже как ценной бумаги).
- Исходя из этого в целом понятно как отражать данный актив в финансовой отчетности КИК в соответствии с МСФО.
-
Однако если налоговый резидент РФ выбирает юрисдикцию КИК в странах, имеющих собственные стандарты учета (пусть даже и полностью копирующие МСФО), необходимо прояснить вопрос, как иностранные бухгалтеры и/или аудиторы будут отражать данный актив в отчетности КИК:
- Будет ли переоценка от изменения стоимости криптовалюты на отчетные даты? Эта переоценка может генерировать самостоятельный доход или расход в отчетности КИК.
- Как будет отражаться обмен криптовалютами?
- Какие документы (скриншоты?) потребуются иностранным бухгалтерам и/или аудиторам для подтверждения операции?
- Налоговый резидент РФ должен учитывать риски ст.246.2 Налогового кодекса РФ: иностранная компания может быть признана налоговым резидентом РФ, если она фактически управляется с территории РФ. В этом случае тонкости МСФО имеют малое значение для налоговых органов, т.к. будут применяться правила Налогового кодекса РФ. При этом Налоговый кодекс РФ (как уже упоминалось) не содержит каких-либо норм по вопросам определения налоговой базы по операциям с криптовалютами. Таким образом, налоговый орган может применить простой способ определения налоговой базы: доходы признать, а расходы не признавать, т.к. они, например, документально не подтверждены. Что приведет к налогообложению доходов (не прибыли) КИК налогом на прибыль по ставке 20%.
- При проведении ICO необходимо учитывать, что если компания, проводившая ICO, получила криптовалюту, налоговые органы РФ могут рассматривать эту операцию не как вложение в капитал, а как некий неденежный доход. Причина все в том же неурегулированном статусе криптовалюты: формально нет возможности признать ICO вложением в капитал компании.
- После проведения ICO компания может использовать криптовалюту для оплаты собственных затрат, например для оплаты услуг физических лиц (программистам, дизайнерам и т.п.). В этом случае такие физические лица, если они являются налоговыми резидентами РФ, должны в соответствии с законодательством РФ задекларировать самостоятельно данный доход и уплатить НДФЛ 13%. Мало того, в случае продажи полученной криптовалюты за традиционные денежные средства у таких физических лиц возникает второй раз доход на сумму, полученную при продаже криптовалюты. И уже с этой суммы необходимо также платить НДФЛ 13%.
-
При проведении обмена криптовалютами физические лица — налоговые резиденты РФ формально подлежат двойному налогообложению. Механизм следующий:
- В процессе передачи одной криптовалюты для получения другой такая передача является доходом для целей НДФЛ. Просто при передаче криптовалюты налогоплательщик получает не денежные средства, а другую криптовалюту. При отсутствии возможности получить налоговый вычет по НДФЛ здесь возникает первое налогообложение дохода с полной суммы обмена криптовалютами.
- Далее налогоплательщик продает полученную в обмен криптовалюту за традиционные денежные средства (или также обменивает на другую). И на данном этапе по той же причине отсутствия налогового вычета возникает второе налогообложение НДФЛ.
- И так до бесконечности. Чем больше операций по обмену, тем больше пропорционально растет НДФЛ.
Валютный контроль:
-
По мнению ФНС России (Письмо ФНС РФ от 3 октября 2016 г. N ОА-18-17/1027), операции, связанные с приобретением или реализацией криптовалют с использованием валютных ценностей (иностранной валюты и внешних ценных бумаг) и (или) валюты Российской Федерации, являются валютными операциями и должны осуществляться через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках (то есть в российских банках). Это означает на практике следующее:
- При зачислении на зарубежные банковские счета физического лица денежных средств от продажи криптовалюты физическое лицо — валютный резидент РФ рискует получить штраф в размере 75-100% от незаконной валютной операции. Ответственность предусмотрена ст.15.25 КоАП РФ.
- В данном случае мы оставляем за рамками данной статьи фактическую невозможность (либо сложность и/или запутанность этих операций с использованием платежных систем) зачисления на банковский валютный счет денежных средств от продажи криптовалюты как в России так и за ее пределами.
Информация по теме:
- Обращаем внимание, что 26.09.2019 г. Минфин РФ выпустил письмо N 03-04-05/74126, в котором допустил возможность учитывать расходы на приобретение криптовалюты.
