Решение о проведении ВНП
Решение выносит руководитель ИФНС.
Выездная проверка должна проходить строго в рамках срока.
По общему правилу срок ВНП — два месяца. Он начинает течь со следующего дня после вынесения решения о ВНП. Проверка должна быть окончена через два месяца в день, который соответствует дате этого решения
Проверку могут приостанавливать и продлевать. Из-за этого она может закончиться гораздо позже, чем через два месяца.
Инспекторы не могут проверять налоги (сборы, взносы), которые не указаны в решении, или выходить за пределы проверяемого периода.
Также проверку не могут проводить инспекторы (сотрудники ОВД), не указанные в решении.
Осуществление проверки
В рамках ВНП возможно проведение всех мероприятий налогового контроля, в частности:
- Истребовать документы
- Требовать документы и информацию у или у третьих лиц в рамках встречных проверок
- Допрашивать свидетелей, в том числе работников
- Осматривать помещения, территорию
- Изымать документы
- Проводить экспертизу
- Привлекать к участию специалистов
Кроме того, в выездной проверке могут участвовать сотрудники полиции.
Выдача справки об окончании ВНП
В последний день проверки инспекторы должны составить справку о проведенной ВНП.
После окончания проверки ИФНС не может проводить мероприятия налогового контроля и ссылаться на них в Акте.
Составление акта налоговой проверки
После составления справки в течение двух месяцев составляется Акт ВНП.
Акт и прилагаемые к нему документы должны вручаются налогоплательщику.
Представление возражений на акт налоговой проверки
После получения Акта в течение месяца можно подготовить по нему аргументированные возражения.
Если возражения не представлены, то ИФНС может рассмотреть Акт и вынести итоговое решение по ВНП.
Рассмотрение материалов налоговой проверки
Руководитель инспекции (его заместитель) должен рассмотреть материалы проверки в течение 10 рабочих дней после того, как истек месячный срок для возражений по акту проверки.
Руководитель инспекции (его заместитель) может принять решение отложить рассмотрение материалов. Срок рассмотрения материалов проверки могут продлить не более чем на один месяц.
О дате и месте рассмотрения Акта ВНП направляется извещение.
Руководитель (его заместитель) исследует акт проверки и другие доказательства, которые есть у инспекции, а также представленные возражения.
Рассмотрение материалов проверки оформляют протоколом.
По итогам рассмотрения руководитель инспекции (его заместитель) принимает одно из решений:
- Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- Решение об отказе в привлечении к ответственности
- Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, если не хватает данных, чтобы принять итоговое решение по проверке
Решение о дополнительных мероприятиях налогового контроля
Решение о дополнительных мероприятиях принимают, если при рассмотрении материалов проверки не хватило доказательств, чтобы подтвердить, что было нарушено налоговое законодательство, или опровергнуть это.
Дополнительные мероприятия проводят, чтобы подтвердить и уточнить уже выявленные нарушения.
Искать новые нарушения в ходе дополнительных мероприятий инспекция не имеет право.
В рамках дополнительных мероприятий инспекция вправе:
- Истребовать документы у вас и у третьих лиц
- Допрашивать свидетелей
- Назначать экспертизу
Дополнительные мероприятия должны быть проведены в течение одного месяца со дня вынесения решения.
Продлевать сроки проведения дополнительных мероприятий или назначать их нельзя.
Составление дополнения к акту ВНП
По итогам дополнительных мероприятий должностные лица, которые их проводили, составляют дополнение к акту проверки.
Срок — 15 рабочих дней с даты окончания дополнительных мероприятий.
Инспекция вручает дополнение к акту проверки и материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий в течение пяти рабочих дней с даты составления дополнения к акту проверки.
Представление возражений на дополнения к акту ВНП
Срок на ознакомление с дополнениями и представление возражений — 15 рабочих дней с даты их получения.
Рассмотрение материалов по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля
По завершении дополнительных мероприятий руководитель инспекции (его заместитель) рассмотрит в общем порядке все материалы налоговой проверки, включая:
- Акт проверки и дополнение к нему
- Материалы, полученные при проверке и в рамках дополнительных мероприятий
- Возражения на акт проверки, дополнения к акту и представленные документы
Рассмотрение материалов проверки проводится в течение 10 рабочих дней с даты, когда истек срок подачи возражений на дополнения к акту проверки.
По результатам рассмотрения выносится решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности.
Вынесение решения по результатам ВНП
Срок для вынесения итогового решения законодательно не установлен. Но оно должно быть вручено в течение пяти рабочих дней после вынесения.
Если итоговое решение по налоговой проверке не будет обжаловано в вышестоящем органе, то оно вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения.
Подача апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган
В течение месяца после получения решения можно подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.
Вышестоящий налоговый орган может полностью отменить решение и принять по делу новое решение.
Налоговый орган должен принять решение по поданной налогоплательщиком апелляционной жалобе в течение одного месяца с момента ее получения.
Срок вынесения указанного решения может быть продлен руководителем налогового органа (его заместителем) не более чем на один месяц для получения документов (информации) от нижестоящего налогового органа, необходимых для рассмотрения жалобы, а также при представлении заявителем жалобы дополнительных документов.
Вступление Решения в силу
Решение вступит в силу со дня его принятия вышестоящим налоговым органом.
Максимальный срок вступления в законную силу решения с даты его вручения может составить три месяца:
- Один месяц — максимальный срок для подачи апелляционной жалобы
- Один месяц — срок для принятия решения по апелляционной жалобе
- Один месяц — максимальный период, на который может быть увеличен срок для принятия решения по апелляционной жалобе
После вступления решения в силу налоговый орган должен направить требование об уплате сумм налога, пеней, штрафов.
Судебное обжалование
Заявление о признании решения по налоговой проверке недействительным может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев.
Срок рассмотрения — не более трех месяцев со дня поступления соответствующего заявления в арбитражный суд.
