20 февраля 2024

Руководство по корпоративному налогу (CTGACS1). Стандарты бухгалтерского учета и взаимодействие с корпоративным налогом в ОАЭ

Ноябрь 2023

Содержание

1. Глоссарий

2. Введение

2.1. Обзор
2.2. Цель данного руководства
2.3. Кому следует прочесть это руководство?
2.4. Как использовать это руководство
2.5. Законодательные ссылки
2.6. Статус данного руководства

3. Принятые стандарты бухгалтерского учета и отчетности

3.1. МСФО
3.2. МСФО для МСП
3.3. Отчеты, не подготовленные в соответствии с МСФО или МСФО для МСП
3.4. Определение суммы и времени признания доходов и расходов
3.5. Финансовые отчеты налоговой группы
3.6. Требование аудита финансовых отчетов

4. Методы бухгалтерского учета

4.1. Метод начисления
4.1.1. Признание доходов и расходов
4.2. Кассовый метод
4.2.1. Право на использование
4.2.2. Признание доходов и расходов
4.2.3. Что такое исключительные обстоятельства?
4.2.4. Расчет порога для использования кассового метода
4.2.5. Колебания дохода: переход на метод начисления и обратно
4.2.6. Взаимодействие с льготами для малого бизнеса

5. Метод реализации в бухгалтерском учете

5.1. Реализованные против нереализованных
5.1.1. Учет по справедливой стоимости
5.1.2. Учет обесценения
5.2. Метод реализации для целей корпоративного налога
5.2.1. Что считается реализацией?
5.2.2. Выбор метода реализации для налогоплательщиков, не являющихся банками или страховыми организациями
5.2.3. Выбор метода реализации для банков и страховых организаций
5.2.4. Сроки подачи заявления на использование метода реализации
5.2.5. Отзыв заявления на использование метода реализации в исключительных случаях
5.2.6. Влияние применения метода реализации на налогооблагаемый доход
5.2.7. Определение капитального счета

6. Другие корректировки бухгалтерского дохода

6.1. Сделки с аффилированными лицами
6.1.1. Рассмотрение сверх рыночной стоимости
6.1.2. Рассмотрение ниже рыночной стоимости
6.2. Переводы внутри квалифицированной группы
6.3. Льготы при реструктуризации бизнеса
6.4. Прибыли и убытки, не учтенные в отчете о доходах и расходах
6.5. Метод себестоимости взамен метода долевого участия
6.6. Другие корректировки
6.6.1. Не учитываются расходы, не подпадающие под общие правила налоговых вычетов
6.6.2. Капитальные расходы

7. Корректировки согласно переходным правилам

7.1. Предыстория и цель переходных правил
7.2. Прибыль от продажи квалифицированного недвижимого имущества
7.2.1. Что такое квалифицированное недвижимое имущество
7.2.2. Два метода расчета исключенной суммы прибыли
7.3. Прибыль от продажи квалифицированных нематериальных активов
7.3.1. Что такое квалифицированный нематериальный актив
7.3.2. Как рассчитать исключенную прибыль
7.4. Прибыль и убытки от продажи квалифицированных финансовых активов и обязательств
7.4.1. Что такое квалифицированный финансовый актив
7.4.2. Что такое квалифицированное финансовое обязательство
7.4.3. Как рассчитать исключенную прибыль или убыток
7.5. Влияние группового владения
7.5.1. Владение переведенными активами и обязательствами
7.5.2. Расчет периода владения непрофинансовыми переведенными активами
7.6. Последующие движения других активов или обязательств в исходном балансе
7.7. Принцип справедливой рыночной стоимости: исходный баланс

8. Обновления и изменения

1. Глоссарий

Бухгалтерская прибыль: Чистая прибыль или убыток по бухгалтерии за соответствующий налоговый период, как это указано в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с положениями статьи 20 Закона о корпоративном налоге.

Бухгалтерские стандарты: Бухгалтерские стандарты, указанные в Министерском решении № 114 2023 года.

Метод начисления: Метод бухгалтерского учета, при котором Налогооблагаемое лицо признает доход, когда он заработан, и расходы, когда они понесены.

AED: Дирхам Объединенных Арабских Эмиратов.

Аудитор: Независимое лицо, лицензированное и зарегистрированное компетентными органами ОАЭ, назначаемое и вознаграждаемое частным пенсионным фондом или частным фондом социального обеспечения для аудита его финансовой отчетности.

Уполномоченный орган: Федеральное налоговое управление.

Банк: Лицо, лицензированное в ОАЭ как банк или финансовое учреждение или эквивалентная лицензированная деятельность, позволяющая принимать депозиты и предоставлять кредиты, как это определено в применимом законодательстве ОАЭ.

Бизнес: Любая деятельность, регулярно проводимая независимо любым лицом и в любом месте, такая как промышленная, коммерческая, сельскохозяйственная, профессиональная, сервисная или добычная деятельность или любая другая деятельность, связанная с использованием материальных или нематериальных активов.

Льгота по реструктуризации бизнеса: Льгота по корпоративному налогу для транзакций по реструктуризации бизнеса, доступная в соответствии со статьей 27 Закона о корпоративном налоге и как указано в Министерском решении №133 2023 года.

Метод учета по кассовому принципу: Метод бухгалтерского учета, при котором Налогооблагаемое лицо признает доход и расходы, когда получены и выплачены денежные платежи.

Связанное лицо: Любое лицо, аффилированное с Налогооблагаемым лицом, как это определено в статье 36(2) Закона о корпоративном налоге.

Корпоративный налог: Налог, взимаемый согласно Закону о корпоративном налоге с юридических лиц и дохода от бизнеса.

Закон о корпоративном налоге: Федеральный указ-закон № 47 2022 года о налогообложении корпораций и бизнеса.

Метод учета по стоимости: Метод учета по стоимости, как это определено в Международных стандартах финансовой отчетности («МСФО») или эквивалентный метод учета согласно Бухгалтерским стандартам, применяемым Налогооблагаемым лицом.

Дивиденды: Любые выплаты или распределения, объявленные или выплаченные по акциям или другим правам, участвующим в прибылях эмитента таких акций или прав, которые не составляют возврат капитала или возврат по долговым требованиям, независимо от того, в денежной форме ли эти выплаты или распределения, ценными бумагами или другим имуществом, и выплачиваемые из прибылей или нераспределенной прибыли или из любого счета или законного резерва или из капитального резерва или доходов. Это будет включать любую выплату или выгоду, которая по существу или эффекту составляет распределение прибылей, осуществленное в связи с приобретением или погашением или аннулированием акций или прекращением других прав собственности или прав или любой сделкой или договоренностью с Связанным лицом или Связанным лицом, не соответствующим статье 34 Закона о корпоративном налоге.

Метод учета по справедливой стоимости: Метод учета по справедливой стоимости, как это определено в Международных стандартах финансовой отчетности («МСФО») или эквивалентный метод учета согласно Бухгалтерским стандартам, применяемым Налогооблагаемым лицом.

Лицо, освобожденное от налога: Лицо, освобожденное от корпоративного налога согласно статье 4 Закона о корпоративном налоге.

Финансовый актив: Финансовый актив, как это определено в Бухгалтерских стандартах, применяемых Налогооблагаемым лицом.

Финансовое обязательство: Финансовое обязательство, как это определено в Бухгалтерских стандартах, применяемых Налогооблагаемым лицом.

Финансовая отчетность: Полный набор отчетов, как это указано в Бухгалтерских стандартах, применяемых Налогооблагаемым лицом, который включает, но не ограничивается, отчетом о доходах, отчетом о прочих совокупных доходах, балансом, отчетом об изменениях капитала и отчетом о движении денежных средств.

Финансовый год: Григорианский календарный год или двенадцатимесячный период, за который Налогооблагаемое лицо подготавливает финансовую отчетность.

FTA: Федеральное налоговое управление, являющееся Уполномоченным органом, ответственным за администрирование, сбор и принудительное исполнение федеральных налогов в ОАЭ.

МСФО: Международные стандарты финансовой отчетности.

МСФО для МСП: Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий.

Недвижимое имущество: Означает любое из следующего:

1. Любая территория земли, над которой могут быть созданы права или интересы или услуги.
2. Любое здание, сооружение или инженерное сооружение, постоянно прикрепленное к земле или к морскому дну.
3. Любое оборудование, являющееся постоянной частью земли или постоянно прикрепленное к зданию, сооружению или инженерному сооружению или к морскому дну.

Поставщик страховых услуг: Лицо, лицензированное в ОАЭ как поставщик страховых услуг, принимающее риски путем заключения или выполнения договоров страхования в секторах жизни и не связанных с жизнью, включая договоры перестрахования и страхования собственных рисков, как это определено в применимом законодательстве ОАЭ.

Нематериальный актив: Нематериальный актив, как это определено в Бухгалтерских стандартах, применяемых Налогооблагаемым лицом.

Рыночная стоимость: Цена, которая может быть согласована в сделке на свободном рынке на условиях длинного рычага между лицами, не являющимися Связанными сторонами или Связанными лицами в аналогичных обстоятельствах.

Капитал членства или партнерства: Капитал, уплаченный юридическому лицу, где уплаченный капитал делится на доли членства или партнерства лицом с целью стать членом или партнером и иметь права членства или партнерства в этом юридическом лице.

Материнская компания: Резидентное лицо, которое может подать заявление в FTA на формирование Налоговой группы с одной или несколькими Дочерними компаниями в соответствии со статьей 40(1) Закона о корпоративном налоге.

Льгота за участие: Освобождение от корпоративного налога по доходам от Участвующего интереса, доступное в соответствии со статьей 23 Закона о корпоративном налоге и как указано в Министерском решении №116 2023 года.

Лицо: Любое физическое лицо или юридическое лицо.

Квалифицированный финансовый актив: Финансовый актив, соответствующий условиям статьи 4(1) Министерского решения № 120 2023 года.

Квалифицированное финансовое обязательство: Финансовое обязательство, соответствующее условиям статьи 4(1) Министерского решения № 120 2023 года.

Квалифицированная группа: Двое или более Налогооблагаемых лиц, соответствующие условиям статьи 26(2) Закона о корпоративном налоге.

Квалифицированное недвижимое имущество: Недвижимое имущество, соответствующее условиям статьи 2(1) Министерского решения № 120 2023 года.

Квалифицированный нематериальный актив: Нематериальный актив, соответствующий условиям статьи 3(1) Министерского решения № 120 2023 года.

Квалифицированное лицо, действующее на общественную пользу: Любое лицо, соответствующее условиям, изложенным в статье 9 Закона о корпоративном налоге, и указанное в решении, выданном Кабинетом по предложению Министра.

Связанная сторона: Любое лицо, ассоциированное с Налогооблагаемым лицом, как это определено в статье 35(1) Закона о корпоративном налоге.

Резидентное лицо: Налогооблагаемое лицо, указанное в статье 11(3) Закона о корпоративном налоге.

Доход: Валовая сумма дохода, полученного в течение налогового периода.

Льгота для малого бизнеса: Льгота по корпоративному налогу, позволяющая подходящим Налогооблагаемым лицам рассматриваться как не имеющие Налогооблагаемого дохода за соответствующий налоговый период в соответствии со статьей 21 Закона о корпоративном налоге и Министерским решением № 73 2023 года.

Дочерняя компания: Резидентное лицо, в котором акционерный капитал или Капитал членства или партнерства, как применимо, принадлежит Материнской компании, в соответствии со статьей 40(1) Закона о корпоративном налоге.

Налоговая группа: Двое или более Налогооблагаемых лиц, рассматриваемых как единое Налогооблагаемое лицо в соответствии с условиями статьи 40 Закона о корпоративном налоге.

Налоговый период: Период, за который требуется подача Налоговой декларации.

Налоговая декларация: Информация, предоставляемая в FTA для целей корпоративного налога в форме и порядке, предусмотренных FTA, включая любой график или приложение к ней и любое изменение в ней.

Налогооблагаемый доход: Доход, подлежащий корпоративному налогу согласно Закону о корпоративном налоге.

Налогооблагаемое лицо: Лицо, подлежащее корпоративному налогу в ОАЭ согласно Закону о корпоративном налоге.

ОАЭ: Объединенные Арабские Эмираты.

2. Введение

2.1. Обзор

Федеральный указ-закон № 47 от 2022 года о налогообложении корпораций и бизнеса («Закон о корпоративном налоге») был издан 3 октября 2022 года и опубликован в выпуске №737 Официального вестника Объединенных Арабских Эмиратов («ОАЭ») 10 октября 2022 года.

Закон о корпоративном налоге предоставляет законодательную основу для взимания федерального налога с корпораций и прибыли от бизнеса («Корпоративный налог») в ОАЭ.

Положения Закона о корпоративном налоге применяются к налоговым периодам, начинающимся с 1 июня 2023 года.

2.2. Цель этого руководства

Это руководство предназначено для предоставления общих рекомендаций по взаимодействию Бухгалтерских стандартов с Корпоративным налогом. Оно дает читателям обзор:

• Подготовки финансовой отчетности;
• Метода учета по кассовому принципу;
• Метода учета на основе реализации;
• Прочих корректировок по статье 20(2)(i) Закона о корпоративном налоге; и
• Корректировок по переходным правилам.

Для получения дополнительной информации, связанной с Бухгалтерскими стандартами, которые регулируют, как определенные типы транзакций и событий должны отражаться в финансовой отчетности, обращайтесь к официальной документации, выпущенной соответствующим органом по стандартизации бухгалтерского учета/советом по Бухгалтерским стандартам. Для получения дополнительной информации о МСФО посетите https://www.ifrs.org.

2.3. Кому следует прочитать это руководство?

Это руководство следует прочитать любому лицу, ответственному за подготовку финансовой отчетности Налогооблагаемых лиц для целей Корпоративного налога. Оно предназначено для чтения вместе с Законом о корпоративном налоге, реализующими решениями и другими соответствующими руководящими материалами, опубликованными ФТА.

2.4. Как использовать это руководство

Соответствующие статьи Закона о корпоративном налоге и реализующие решения указаны в каждом разделе руководства. Рекомендуется прочитать руководство полностью для полного понимания определений и взаимодействия различных правил. Дополнительные рекомендации по некоторым вопросам, рассмотренным в этом руководстве, можно найти в других тематических руководствах.

В некоторых случаях используются простые примеры для иллюстрации взаимодействия бухгалтерских концепций с ключевыми элементами Корпоративного налога. Примеры в руководстве:

• показывают, как эти элементы работают изолированно и не показывают взаимодействия с другими положениями Закона о корпоративном налоге, которые могут произойти. Они не предназначены для охвата всех фактов гипотетических сценариев, используемых, ни всех аспектов режима Корпоративного налога, и не должны использоваться в качестве основы для юридических или налоговых консультаций; и
• предназначены только для предоставления читателям общей информации по предмету этого руководства. Они исключительно предназначены для объяснения правил, связанных с предметом этого руководства, и вообще не касаются налогового или юридического положения каких-либо конкретных юридических или физических лиц.

2.5. Законодательные ссылки

В этом руководстве следующее законодательство будет упоминаться следующим образом:

• Федеральный закон № 12 от 2014 года о регулировании профессии аудитора упоминается как «Федеральный закон № 12 от 2014 года»;
• Федеральный указ-закон № 28 от 2022 года о налоговых процедурах упоминается как «Закон о налоговых процедурах»;
• Федеральный указ-закон № 47 от 2022 года о налогообложении корпораций и бизнеса упоминается как «Закон о корпоративном налоге»;
• и так далее для других упомянутых документов.

2.6. Статус этого руководства

Это руководство не является юридически обязывающим документом, но предназначено для помощи в понимании взаимодействия Бухгалтерских стандартов с режимом Корпоративного налога в ОАЭ. Информация, предоставленная в этом руководстве, не должна интерпретироваться как юридическая или налоговая консультация. Оно не претендует на исчерпывающую полноту и не дает окончательного ответа в каждом случае. Оно основано на законодательстве на момент публикации руководства. Следует учитывать конкретные обстоятельства каждого лица. Закон о корпоративном налоге, реализующие решения и справочные материалы, упомянутые в этом документе, излагают принципы и правила, регулирующие применение Корпоративного налога. Ничто в этой публикации не изменяет и не предназначено для изменения требований любого законодательства. Этот документ может быть изменен без предварительного уведомления.

3. Принятые стандарты бухгалтерского учета и отчетности

Закон о корпоративном налоге предусматривает, что налогооблагаемый доход каждого налогооблагаемого лица должен определяться отдельно, на основе должным образом подготовленной отдельной (неконсолидированной) финансовой отчетности для целей финансовой отчетности в соответствии с Бухгалтерскими стандартами, принятыми в ОАЭ для целей корпоративного налога.¹

Министерское решение № 114 2023 года указывает, что единственными Бухгалтерскими стандартами, принятыми в ОАЭ для целей корпоративного налога, являются Международные стандарты финансовой отчетности («МСФО») и Международный стандарт финансовой отчетности для малых и средних предприятий («МСФО для МСП»).

3.1. МСФО

Налогооблагаемые лица должны использовать МСФО как Бухгалтерские стандарты, принятые в ОАЭ для целей корпоративного налога.²

3.2. МСФО для МСП

Для целей корпоративного налога налогооблагаемые лица могут использовать МСФО для МСП, если их доход не превышает 50 миллионов дирхамов ОАЭ в налоговый период.³

МСФО для МСП не должны использоваться в качестве стандартного Бухгалтерского стандарта. Налогооблагаемое лицо может использовать МСФО для МСП только при условии соответствия требованию по доходу. В случае невыполнения требования должны использоваться МСФО.

3.3. Отчеты, не подготовленные согласно МСФО или МСФО для МСП

Как упоминалось выше, налогооблагаемые лица обязаны использовать МСФО или МСФО для МСП (по мере применимости) для расчета налогооблагаемого дохода в соответствии с Законом о корпоративном налоге. Невыполнение этого требования будет рассматриваться как нарушение Закона о корпоративном налоге и может привести к административным штрафам.

Лицо, освобожденное от корпоративного налога, может использовать другие бухгалтерские стандарты.⁴

Однако, если освобожденное лицо, в частности государственная организация, организация, контролируемая государством, добывающее или недобывающее природно-ресурсное предприятие, имеет бизнес или бизнес-деятельность, рассматриваемую как отдельный налогооблагаемый бизнес (или бизнесы) согласно Закону о корпоративном налоге, освобожденное лицо обязано использовать МСФО или МСФО для МСП для подготовки финансовой отчетности по этой налогооблагаемой деятельности.

Лицо, освобожденное от корпоративного налога, может использовать другие бухгалтерские стандарты. Однако, если освобожденное лицо, в частности государственное учреждение, учреждение, контролируемое государством, предприятие добывающей отрасли или предприятие недобывающей природно-ресурсной отрасли, имеет бизнес или бизнес-деятельность, рассматриваемую как отдельный налогооблагаемый бизнес (или бизнесы) согласно Закону о корпоративном налоге, то такое освобожденное лицо обязано использовать МСФО или МСФО для МСП для подготовки финансовой отчетности по этой налогооблагаемой деятельности.⁵ Это также будет применяться, если впоследствии будет определено, что условия для освобождения не были выполнены.

3.4. Определение суммы и времени признания доходов и расходов

Бухгалтерские стандарты определяют сумму доходов и расходов, а также период, в котором они признаются, для целей расчета налогооблагаемого дохода. Затем это подлежит любым специфическим корректировкам, необходимым для расчета налогооблагаемого дохода, как предписано Законом о корпоративном налоге. Например, для исключения расходов, не подлежащих вычету.⁶

3.5. Финансовая отчетность налоговой группы

Налоговая группа обязана подготавливать консолидированную финансовую отчетность (используя МСФО или МСФО для МСП) с целью определения налогооблагаемого дохода налоговой группы.⁷ Это означает подготовку отдельной финансовой отчетности на основе агрегации отдельной финансовой отчетности материнской компании и каждой дочерней компании, являющейся членом налоговой группы, как если бы налоговая группа была единым налогооблагаемым лицом.

В этом отношении финансовые результаты, активы и обязательства всех членов налоговой группы должны быть консолидированы, исключая любые транзакции между материнской компанией и каждой дочерней компанией.⁸ Транзакции между определенными членами налоговой группы должны определяться в соответствии с принципом "на длинном рычаге".⁹

3.6. Требование к аудиту финансовой отчетности

Налогооблагаемые лица, получающие доход, превышающий 50 миллионов дирхамов ОАЭ за соответствующий налоговый период, и все квалифицированные лица свободных зон (независимо от уровня дохода) обязаны подготавливать и сохранять проаудированную финансовую отчетность для целей Закона о корпоративном налоге.¹⁰

Порог в 50 миллионов дирхамов не пропорционален, если налоговый период длиннее или короче 12 месяцев. Аудит должен выполняться аудитором, зарегистрированным в ОАЭ, в соответствии с Федеральным законом № 12 от 2014 года о регулировании профессии аудитора и его поправками, вместе с Министерским решением № 403 от 2015 года о Международных стандартах профессии аудитора или любым другим применимым законодательством.

Если налоговая группа получает доход, превышающий 50 миллионов дирхамов на консолидированной основе в течение соответствующего налогового периода, консолидированная финансовая отчетность налоговой группы (как налогооблагаемого лица) должна быть проаудирована. Однако Закон о корпоративном налоге не требует, чтобы отдельные финансовые отчеты материнской компании и дочерних компаний подлежали аудиту, даже если доход члена превышает 50 миллионов дирха¹¹

Кроме того, частные пенсионные или социальные фонды, которые подали заявление и получили одобрение от ФТА на освобождение от корпоративного налога, должны иметь аудитора.¹² Аудитор должен ежегодно подтверждать соответствие фонда положениям Министерского решения № 115 от 2023 года.¹³

4. Методы бухгалтерского учета

4.1. Метод начисления

4.1.1. Признание доходов и расходов

При использовании метода начисления доходы и расходы признаются тогда, когда они заработаны или понесены, а не обязательно тогда, когда платежи получены или совершены, или счета-фактуры получены или отправлены.

Таким образом, при использовании метода начисления доходы и расходы включаются в налогооблагаемый доход в налоговом периоде, в котором они заработаны или понесены. Следовательно, когда поставщик оказывает услугу клиенту (при условии, что оба используют метод начисления), и клиент платит поставщику позже (например, через 2 месяца после предоставления услуги), доход считается заработанным поставщиком и включается в его налогооблагаемый доход, а расход понесен клиентом и включается в его налогооблагаемый доход, когда услуга выполнена, т.е. до любого платежа, полученного или совершенного, или счетов-фактур, полученных или отправленных.

4.2. Метод учета по кассовому принципу

4.2.1. Право на использование

Для целей корпоративного налога лицо может подготовить финансовую отчетность, используя метод учета по кассовому принципу, если:¹⁴

• Их доход не превышает 3 миллиона дирхамов ОАЭ в соответствующем налоговом периоде; или
• В исключительных обстоятельствах и в соответствии с заявлением, поданным лицом в ФТА.

Если их доход не превышает 3 миллиона дирхамов ОАЭ, лицо может применять метод учета по кассовому принципу без необходимости подачи заявления в ФТА.

Доход является определенным термином в Законе о корпоративном налоге и означает валовую сумму дохода, полученного в течение налогового периода. Доход должен определяться на основе принципа "на длинном рычаге". При определении дохода должен учитываться доход от всех видов деятельности, осуществляемой конкретным юридическим лицом, и определенные виды деятельности в случае физического лица. Метод учета по кассовому принципу должен использоваться для определения, превышен ли порог в 3 миллиона дирхамов ОАЭ.

Как только доход налогооблагаемого лица превышает 3 миллиона дирхамов ОАЭ в налоговом периоде, они должны подготовить финансовую отчетность на основе метода начисления, за исключением исключительных обстоятельств и после одобрения ФТА.

4.2.2. Признание доходов и расходов

При использовании метода учета по кассовому принципу, доходы и расходы отражаются, для целей корпоративного налога, в налоговом периоде, в котором суммы получены или выплачены.

Метод учета по кассовому принципу одинаково применяется как к признанию доходов, так и расходов. При методе учета по кассовому принципу балансовый отчет отсутствует.

Продажа в кредит, например, не отражается как Доход продавцом в момент выставления счета, доставки продуктов или оказания услуги. Это связано с тем, что наличные деньги не поступают в любой из этих моментов. По Системе Учета Наличными, продавец учитывает Доход только тогда, когда он получает платеж.

Когда речь идет о расходах, например, покупка в кредит не признается как расход покупателем в момент получения счета или товаров/услуг. Это связано с тем, что наличные в этот момент не были уплачены. Когда покупатель производит платеж, он должен отразить уплаченную сумму как расход.

Система учета наличными не меняет сущность платежей. Например, оплата за покупку актива, получение займа или погашение основного долга по займу не являются Доходом или расходом (хотя процентная часть любого платежа может быть облагаемой или вычитаемой в соответствии с обычными правилами). Тем не менее, в рамках системы учета наличными, можно произвести вычет в отношении приобретенных активов вместо налогового вычета, который обычно предоставляется за амортизацию по Системе Накопительного Учета (амортизация не учитывается по Системе Учета Наличными).

Доходы и расходы признаются по системе учета наличными в дату получения или платежа. Например, когда клиент платит наличными за покупку товара, продавец должен признать Доход в день совершения транзакции, и покупатель должен признать расход в тот же день, предполагая, что обе стороны применяют систему учета наличными.

Однако, платежи могут производиться иным способом, например, с помощью кредитной или дебетовой карты, чеком и платежом натурой. В случае оплаты одним из этих методов следует учитывать фактическое движение наличных средств.

Например, платеж кредитной картой покупателем не будет считаться платежом наличными, пока он не оплатит свой счет по кредитной карте, в то время как для продавца получение наличных, т.е. когда их банковский счет зачисляется, может произойти раньше.

Платеж дебетовой картой будет считаться немедленным платежом для покупателя, поскольку деньги напрямую списываются с их банковского счета.

Платеж чеком будет считаться платежом наличными, когда чек будет обналичен продавцом и когда деньги будут заблокированы или списаны с банковского счета покупателя.

4.2.3. Что такое исключительные обстоятельства?

Примером исключительного обстоятельства и причины для разрешения использования Системы Учета Наличными может быть случай, когда Налогоплательщик ожидает превышение порога в 3 миллиона дирхамов (AED) только за один налоговый период.¹⁵ Налогоплательщик должен сохранять доказательства того, что у него были основания ожидать это.

4.2.4. Расчет порога для использования Системы Учета Наличными

При определении превышает ли Доход Налогоплательщика порог в 3 миллиона дирхамов,¹⁶ Доходом является тот, который относится к данному налоговому периоду. Таким образом, для любого данного налогового периода можно будет узнать с уверенностью, был ли порог превышен, только после окончания налогового периода.

Для определения превышения порога в 3 миллиона дирхамов следует использовать Систему Учета Наличными (см. Раздел 4.2.1).

4.2.5. Колебания дохода: переход с/на Накопительный метод учета

На протяжении своего жизненного цикла Налогоплательщик может сталкиваться с колебаниями дохода. Если доход, полученный в течение налогового периода, превышает 3 миллиона дирхамов (AED) при применении Системы Учета Наличными, Налогоплательщик должен перейти на Накопительный метод учета, поскольку он больше не соответствует условиям, предусмотренным пунктом 20(5) Закона о корпоративном налоге. Однако, это может квалифицироваться как "исключительное обстоятельство", по которому можно подать заявление, и ФНА может одобрить или не одобрить продолжение использования Системы Учета Наличными (см. Раздел 4.2.3).

4.2.6. Взаимодействие с льготами для малого бизнеса

Бизнесы, выбравшие льготы для малого бизнеса, могут подготавливать финансовую отчетность на основе Системы Учета Наличными, если их доход не превышает 3 миллиона дирхамов. Одним из условий льгот для малого бизнеса является то, что Доход не превышает 3 миллиона дирхамов, где Доходом является общая сумма дохода, полученного в течение налогового периода, рассчитанная в соответствии с применимыми стандартами бухгалтерского учета.¹⁷

Согласно Министерскому решению № 114 2023 года, применимым стандартом бухгалтерского учета являются Международные стандарты финансовой отчетности («МСФО») или МСФО для МСП. Однако Лицо может подготовить финансовую отчетность, используя Систему Учета Наличными, если Лицо получает Доход, не превышающий 3 миллиона дирхамов, как объяснено в разделе 4.2.1.¹⁸

Соответственно, Лицо может применять либо МСФО (или МСФО для МСП), либо Систему Учета Наличными для расчета своего Дохода, чтобы определить, имеет ли оно право на льготы для малого бизнеса. Система Учета Наличными всегда используется для определения права на подготовку финансовой отчетности на основе Системы Учета Наличными для целей корпоративного налогообложения. Таким образом, если для определения Дохода с целью получения льгот для малого бизнеса используются МСФО или МСФО для МСП, все равно необходимо использовать наличный метод с точки зрения права на использование Системы Учета Наличными.

5. Основа реализации в бухгалтерском учете

5.1. Реализованные против нереализованных

В общих чертах, на основе общих принципов Стандартов бухгалтерского учета:

• Реализованные прибыли - это прибыли, которые были преобразованы в полученное вознаграждение (например, наличные) по завершении транзакции. То же самое в равной мере применимо к убыткам.
• Нереализованные прибыли - это прибыли, которые не были преобразованы в вознаграждение и могут возникать в отношении, например, объектов, подлежащих учету по справедливой стоимости, таких как финансовые инструменты, которые являются ликвидными и краткосрочными. То же самое в равной мере применимо к убыткам.

5.1.1. Учет по справедливой стоимости

Учет по справедливой стоимости использует текущие рыночные значения в качестве основы для признания стоимости определенных активов и обязательств в финансовой отчетности. Цель состоит в том, чтобы оценить цену, по которой могла бы состояться транзакция по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка в соответствии с рыночными условиями, применимыми на дату оценки.¹⁹

5.1.2. Уценка

Субъекты признают и записывают стоимость своих активов в своих счетах. Стоимость актива определяется рынком и может меняться со временем. Основной принцип заключается в том, что актив не должен учитываться в финансовой отчетности субъекта по стоимости, превышающей наивысшую сумму, которая может быть восстановлена через его использование или продажу. Если балансовая стоимость превышает восстановительную стоимость, актив описывается как "уцененный", и субъект должен снизить балансовую стоимость до восстановительной стоимости и признать убыток от уценки.¹⁹

5.2. Основа реализации для целей корпоративного налогообложения

Когда Налогоплательщик использует Накопительный метод учета при подготовке своей финансовой отчетности, нереализованные прибыли или убытки, возникающие из-за изменения стоимости актива или обязательства, записываются в финансовой отчетности, даже если транзакция для реализации таких прибылей или убытков еще не произошла. Таким образом, возможно возникновение прибылей (или убытков), где не было фактической продажи или урегулирования (т.е. реализации) соответствующего актива или обязательства, и, следовательно, не могло быть рассмотрения, которое можно было бы использовать для оплаты возможного корпоративного налогового обязательства в результате. Примером этого может быть изменение обменного курса, влияющее на стоимость контракта в иностранной валюте, который должен быть урегулирован в будущем налоговом периоде. Другим примером может быть создание или аннулирование резерва по сомнительному долгу.

Чтобы предотвратить возникновение корпоративного налогового обязательства, когда нет рассмотрения для финансирования соответствующего корпоративного налога к уплате, Налогоплательщики, которые подготавливают свою финансовую отчетность на основе Накопительного метода учета, могут выбрать учет прибылей и убытков на основе реализации.²¹ Это означает, что для целей расчета их налогооблагаемого дохода за налоговый период, вместо определения прибылей и убытков по активам и обязательствам на основе переоценки или другого изменения балансовой стоимости, прибыли или убытки учитываются только при продаже актива или урегулировании обязательства, или при наступлении другого события реализации.

5.2.1. Что считается реализацией?

Реализация актива или обязательства включает, но не ограничивается следующим²²:

• Продажа, выбытие, передача (кроме необлагаемых передач, описанных ниже), погашение и полная безнадежность актива согласно Стандартам бухгалтерского учета, используемым Налогоплательщиком.
• Погашение, передача прав, передача (кроме необлагаемых передач, описанных ниже) и прощение обязательства согласно Стандартам бухгалтерского учета, используемым Налогоплательщиком.

С другой стороны, определенные передачи не считаются реализацией активов или обязательств. К ним относятся²³:

• Необлагаемая передача активов или обязательств между членами Квалифицированной Группы (которая не является Налоговой Группой) в соответствии с пунктом 26 Закона о корпоративном налоге.
• Передача активов или обязательств, которая подпадает под льготу по реструктуризации бизнеса согласно пункту 27 Закона о корпоративном налоге.

5.2.2. Выбор основы реализации для Налогоплательщиков, не являющихся Банками или Поставщиками Страховых Услуг

Налогоплательщик, не являющийся Банком или Поставщиком Страховых Услуг, который подготавливает финансовую отчетность на Накопительном методе учета, может выбрать учет прибылей и убытков на основе реализации в отношении либо²⁴:

• Всех активов и обязательств, которые подлежат учету по справедливой стоимости или учету уценки согласно применимым Стандартам бухгалтерского учета; или
• Всех активов и обязательств, находящихся на капитальном счете в конце налогового периода, при этом учитывая любую нереализованную прибыль или убыток, возникающую в связи с активами и обязательствами на счете доходов в конце этого периода.

5.2.3. Выбор основы реализации для Банков и Поставщиков Страховых Услуг

Банки и Поставщики Страховых Услуг, являющиеся Налогоплательщиками и подготавливающие финансовую отчетность на Накопительном методе учета, могут выбрать признание прибылей и убытков на основе реализации только в отношении всех активов и обязательств, находящихся на капитальном счете в конце налогового периода.²⁵ Соответственно, Банки и Поставщики Страховых Услуг подлежат корпоративному налогообложению при использовании Накопительного метода учета в отношении любой нереализованной прибыли или убытка, возникающей в связи с активами и обязательствами на счете доходов в конце налогового периода.

5.2.4. Сроки для выбора основы реализации

Выбор основы реализации должен быть сделан Налогоплательщиком в течение первого налогового периода, что на практике будет во время подачи первой налоговой декларации.²⁶

5.2.5. Отзыв выбора основы реализации в исключительных обстоятельствах

Выбор основы реализации является безотзывным. Однако, он может быть отозван в исключительных обстоятельствах и согласно одобрению от Федерального Налогового Управления²⁷. Исключительные обстоятельства будут оцениваться Федеральным Налоговым Управлением в каждом конкретном случае.

5.2.6. Влияние применения основы реализации на налогооблагаемый доход

Учет прибылей и убытков на основе реализации означает, что нереализованные прибыли и убытки, записанные в финансовой отчетности Налогоплательщика, будут игнорироваться для целей корпоративного налогообложения. Это означает:

• Для активов и обязательств, подлежащих учету по справедливой стоимости или учету уценки, все нереализованные прибыли не будут облагаться налогом, и все нереализованные убытки не будут вычитаться, пока оба (прибыли и убытки) не будут реализованы.
• Для активов и обязательств, находящихся на капитальном счете, нереализованные прибыли и убытки, включая нереализованные валютные прибыли и убытки, не будут облагаться налогом или вычитаться соответственно, пока они не будут реализованы²⁸.
• Для активов и обязательств, находящихся на счете доходов, нереализованные прибыли и убытки будут продолжать учитываться при определении налогооблагаемого дохода.

Налогоплательщик, выбравший основу реализации, должен произвести определенные дополнительные корректировки по соответствующим активам и обязательствам при расчете налогооблагаемого дохода²⁹. Эти корректировки включают³⁰:

• В случаях, отличных от реализации, любая амортизация, списание или другое изменение стоимости актива (кроме финансового актива) должно быть исключено из бухгалтерского дохода при расчете налогооблагаемого дохода в той мере, в какой сумма корректировки относится к изменению чистой балансовой стоимости, превышающему первоначальную стоимость этого актива.
• В случаях, отличных от реализации, любое изменение стоимости обязательства или финансового актива, включая амортизацию, должно быть исключено из бухгалтерского дохода при расчете налогооблагаемого дохода.
• При реализации актива или обязательства любые суммы, которые ранее не признавались для целей корпоративного налогообложения (например, нереализованные прибыли или убытки), должны быть включены в налогооблагаемый доход. Однако любая такая сумма, возникшая до последнего приобретения, когда льгота по реструктуризации бизнеса или льгота для передач в рамках Квалифицированной Группы не применялась, не должна включаться в налогооблагаемый доход.

5.2.7. Определение капитального счета

"Активы, учитываемые на капитальном счете", относятся к активам, которые³¹:

• лицо не торгует;
• подлежат амортизации;
• рассматриваются в соответствии с применимыми Стандартами бухгалтерского учета как основные средства, инвестиционная недвижимость, нематериальные активы или другие внеоборотные активы.

"Обязательства, учитываемые на капитальном счете", относятся к обязательствам, возникновение которых не приводит к вычитаемым расходам для целей корпоративного налогообложения³², или к обязательствам, рассматриваемым в соответствии с применимыми Стандартами бухгалтерского учета как долгосрочные обязательства³³. Например:

• Накопленные обязательства или резервы, связанные с пожертвованиями, грантами или подарками субъекту, который не является Квалифицированным Субъектом Общественной Пользы.
• Долгосрочный долг (например, долгосрочные обязательства по векселям к оплате, облигациям к оплате).

"Активы и обязательства, учитываемые на счете доходов", относятся к активам и обязательствам, отличным от тех, что учитываются на капитальном счете³⁴.

6. Другие корректировки дохода по бухгалтерскому учету

Исходной точкой для расчета Налогооблагаемого дохода является Доход по бухгалтерскому учету. Затем он корректируется в соответствии с пунктом 20(2) Закона о корпоративном налоге.

Это руководство охватывает только корректировки в той мере, в какой они связаны с бухгалтерскими вопросами. Пожалуйста, обратитесь к пункту 20(2) Закона о корпоративном налоге для получения дополнительной информации о определении Налогооблагаемого дохода.

6.1. Транзакции с Аффилированными Лицами

Транзакции и договоренности между Аффилированными Лицами должны соответствовать принципу "на условиях, как с независимыми сторонами"³⁶. В случае передачи актива или обязательства между Аффилированными Лицами, если величина оплаты превышает или ниже Рыночной Стоимости, корректировки должны быть сделаны передающей и принимающей стороной, чтобы достичь результата, соответствующего условиям, как с независимыми сторонами³⁷.

Если принимающая сторона переплачивает за актив или обязательство, обычно передающая сторона не признает прибыль для целей корпоративного налогообложения на сумму, превышающую Рыночную Стоимость³⁸. Однако в своих Финансовых Отчетах принимающая сторона будет записывать чистую бухгалтерскую стоимость, равную цене покупки, которая превышает Рыночную Стоимость. Учитывая, что сумма, превышающая Рыночную Стоимость, не была учтена для целей корпоративного налога, принимающей стороне не разрешается утверждать амортизацию, списание или другие изменения в стоимости, которые связаны с необлагаемой прибылью.

Аналогично, если принимающая сторона недоплачивает за актив или обязательство, передающая сторона должна признать разницу между Рыночной Стоимостью и ценой продажи при расчете своего Налогооблагаемого дохода. В своих Финансовых Отчетах принимающая сторона будет записывать чистую бухгалтерскую стоимость, равную цене покупки, которая ниже Рыночной Стоимости. Для целей корпоративного налогообложения принимающая сторона не должна признавать уже облагаемую налогом прибыль в руках передающей стороны. Это исключает возможность двойного налогообложения.

Корректировки, которые должны быть сделаны принимающей стороной в случае передачи на условиях, не соответствующих принципу "на условиях, как с независимыми сторонами", между Аффилированными Лицами, обсуждаются далее.

6.1.1. Оплата сверх Рыночной Стоимости

Если сумма, уплаченная принимающей стороной, превышает Рыночную Стоимость, принимающая сторона должна применить корректировку для³⁹:

1. В случаях, не связанных с реализацией (например, пока актив находится во владении и используется принимающей стороной): исключить любую амортизацию, списание или другое изменение в стоимости актива или обязательства в той мере, в которой это связано с изменением стоимости между чистой бухгалтерской стоимостью данного актива или обязательства, признанной принимающей стороной при передаче, и Рыночной Стоимостью. В вышеуказанных обстоятельствах принимающая сторона может выбрать признание избыточной суммы, полученной из разницы между чистой бухгалтерской стоимостью и Рыночной Стоимостью, как корректировку при расчете Налогооблагаемого дохода, и вышеупомянутая корректировка более не потребуется в отношении этого актива или обязательства⁴⁰.
2. При реализации актива или обязательства принимающей стороной: включить любую сумму, на которую чистая бухгалтерская стоимость, используемая принимающей стороной при расчете прибыли или убытка, превышает Рыночную Стоимость, определенную в пункте (а) выше.

Если чистая бухгалтерская стоимость актива или обязательства становится равной или меньше Рыночной Стоимости, или принимается решение признать избыточную сумму, полученную из разницы между чистой бухгалтерской стоимостью и Рыночной Стоимостью, в Налогооблагаемом доходе, корректировки согласно пунктам (а) и (б) выше более не потребуются.

Обратите внимание, что корректировка в этом разделе всегда применяется, независимо от того, был ли сделан выбор базы реализации, как указано в разделе 5.2, или нет.

6.1.2. Оплата ниже Рыночной Стоимости

Когда сумма оплаты, уплаченная принимающей стороной, ниже Рыночной Стоимости и когда передающая сторона включила разницу между Рыночной Стоимостью и оплатой в свой Налогооблагаемый Доход, применяются следующие корректировки⁴⁵:

1. В случаях, не связанных с реализацией: исключить любое изменение стоимости актива или обязательства, насколько это связано с изменением стоимости между Рыночной Стоимостью данного актива или обязательства и его чистой бухгалтерской стоимостью, признанной принимающей стороной при передаче.
2. При реализации актива или обязательства принимающей стороной: уменьшить сумму прибыли на разницу в Рыночной Стоимости и чистой бухгалтерской стоимости в момент передачи, за исключением любой чистой суммы, которая не была включена в Налогооблагаемый Доход согласно пункту (а) выше.

Когда чистая бухгалтерская стоимость актива или обязательства становится равной или выше Рыночной Стоимости, корректировки согласно пунктам (а) и (б) выше более не будут применяться к этому активу или обязательству.

6.2. Передачи в рамках Квалифицируемой Группы

Когда происходит передача активов или обязательств между Налогооблагаемыми Лицами, которые являются членами одной и той же Квалифицируемой Группы, не являющейся Налоговой Группой, и когда применяется положение о непризнании прибыли или убытка согласно статье 26(1) Закона о Корпоративном Налоге, в расчете Налогооблагаемого Дохода принимающей стороны будут применяться следующие корректировки⁴⁸:

1. В случаях, не связанных с реализацией: исключить любую амортизацию, списание или другое изменение в стоимости актива или обязательства, насколько это связано с прибылью или убытком, возникшими для передающей стороны и не облагавшимися налогом или не вычитавшимися соответственно передающей стороной в результате применения положений статьи 26(1) Закона о Корпоративном Налоге. Это означает, что если, например, прибыль для передающей стороны не была учтена в целях Корпоративного Налога согласно статье 26(1) Закона о Корпоративном Налоге, принимающая сторона также не может утверждать амортизацию на эту прибыль.
2. При реализации актива или обязательства: включить любую сумму, которая не была признана в целях Корпоративного Налога согласно пункту (а) выше и статье 26(1) Закона о Корпоративном Налоге. Это не будет применяться к сумме, возникшей до последней покупки, когда статья 26(1) Закона о Корпоративном Налоге не применялась.

6.3. Льгота по Переструктуризации Бизнеса

Когда применяется Льгота по Переструктуризации Бизнеса согласно статье 27(1) Закона о Корпоративном Налоге, следующие корректировки должны быть применены при расчете Налогооблагаемого Дохода принимающей стороны:

1. В случаях, не связанных с реализацией: исключить любую амортизацию, списание или другое изменение в стоимости актива или обязательства, насколько это связано с прибылью или убытком, возникшими для передающей стороны, которые не были признаны в связи с Льготой по Переструктуризации Бизнеса.
2. При реализации актива или обязательства: включить любую сумму, которая не была признана согласно пункту (а) выше и статье 27(1) Закона о Корпоративном Налоге. Это не будет применяться к сумме, возникшей до последней покупки, когда Льгота по Переструктуризации Бизнеса не применялась⁵².

Корректировки для Льготы по Переструктуризации Бизнеса работают таким же образом, как и корректировки для передач внутри Квалифицируемой Группы.

6.4. Прибыли и убытки, не признанные в отчете о доходах

При расчете Налогооблагаемого Дохода Налогооблагаемым Лицам требуется скорректировать их Доход по Бухгалтерскому Учету, чтобы включить любые реализованные или нереализованные прибыли и убытки, которые отражены в Финансовых Отчетах, насколько они впоследствии не будут признаны в отчете о доходах⁵³.

Это может происходить в различных сценариях. Например, любая прибыль или убыток, записанные в отчете о прочих совокупных доходах, которые впоследствии не будут включены или переклассифицированы в отчет о доходах в будущих периодах.

6.5. Метод Учета по Стоимости вместо Метода Учета по Доле в Капитале

Согласно МСФО, Метод Учета по Доле в Капитале позволяет материнским компаниям (не в контексте Налоговой Группы) применять специальные правила для учета инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия. Материнская компания отражает свою пропорциональную долю финансовых результатов инвестиции, учитываемой по доле в капитале, в отчете о доходах или отчете о прочих совокупных доходах, а полученные дивиденды и другие распределения прибыли уменьшают балансовую стоимость инвестиции.

Для избежания двойного налогообложения дохода инвестиции, учитываемой по доле в капитале (т.е. на уровне инвестиции и материнской компании), материнская компания должна заменить эффект от Метода Учета по Доле в Капитале, если он применяется, эффектом от Метода Учета по Стоимости для целей Корпоративного Налога. Это означает, что в расчете своего Налогооблагаемого Дохода материнская компания не должна включать долю дохода или убытка от инвестиции, учитываемой по доле в капитале. Вместо этого, только дивиденды и другие распределения прибыли (которые могут квалифицироваться для исключения согласно статье 22 Закона о Корпоративном Налоге) должны быть признаны для целей Корпоративного Налога.

6.6. Другие корректировки

6.6.1. Нет вычета за расходы, которые не квалифицируются для льготы по общим правилам налогового вычета

Любые расходы, которые не соответствуют условиям, описанным в статьях с 28 по 33 (Глава Девять о Вычетах) Закона о Корпоративном Налоге, не подлежат вычету независимо от их обработки в Финансовых Отчетах⁵⁴.

6.6.2. Капитальные затраты

Для целей Корпоративного Налога определение затрат, которые являются капитальными по своей природе, это те, которые таковыми считаются в соответствии с Бухгалтерскими Стандартами, применяемыми Налогооблагаемым Лицом⁵⁵. Примерами могут служить затраты, понесенные для приобретения и улучшения актива, такие как покупка нового оборудования, улучшение инфраструктуры или строительство объектов, таможенные пошлины, любые затраты, прямо относимые к доставке актива на место и приведению его в состояние, необходимое для его функционирования в соответствии с намерениями управления, затраты на подготовку места, начальные доставки и обработки.

Хотя налоговый вычет не доступен для затрат, которые являются капитальными по своей природе⁵⁶, связанная с ними амортизация, списание или аналогичные изменения допускаются к вычету для целей Корпоративного Налога. Однако, если капитализированные затраты не были бы допустимы к вычету, если бы они не считались капитальными по своей природе, связанная с ними амортизация, списание или аналогичные изменения не квалифицируются для налогового вычета⁵⁷. Например, если Налогооблагаемое Лицо понесло затраты на проценты, которые иначе не были бы допустимы к вычету, например, по займу, полученному от Аффилированного Лица для приобретения акций в другом Аффилированном Лице⁵⁸, и эти затраты на проценты затем были капитализированы для получения преимущества по Корпоративному Налогу, любое списание капитализированных процентов не квалифицировалось бы для вычета для целей Корпоративного Налога.

Капитальные затраты, которые не были вычтены при расчете Налогооблагаемого Дохода (за исключением случаев, когда они не были бы допустимы, если бы они не рассматривались как капитальные по своей природе), допускаются к вычету для целей Корпоративного Налога при расчете прибылей или убытков при реализации актива или обязательства⁵⁹.

7. Корректировки согласно переходным правилам

7.1. Предыстория и цель переходных правил

Для целей Корпоративного Налога начальный баланс Налогооблагаемого Лица будет заключительным балансом, подготовленным за период непосредственно перед их первым Налоговым Периодом⁶⁰. Это устанавливает исходную точку для применения Корпоративного Налога.

Например, для активов или обязательств, записанных на основе исторической стоимости, начальный баланс будет чистой бухгалтерской стоимостью на последний день Финансового Года, непосредственно предшествующего первому Налоговому Периоду, а не Рыночной Стоимостью на ту дату или полной первоначальной стоимостью приобретения (если она уже частично амортизирована или списана).

В течение или после своего первого Налогового Периода, Налогооблагаемые Лица, применяющие метод учета исторической стоимости, могут обнаружить, что при распоряжении активами или обязательствами они реализуют прибыли, частично связанные с периодами, предшествующими их первому Налоговому Периоду.

Однако, если активы или обязательства учитываются по справедливой рыночной стоимости, начальный баланс в их первом Налоговом Периоде будет Рыночной Стоимостью активов или обязательств, и прибыль от распоряжения не будет включать прибыли, связанные с периодами, предшествующими первому Налоговому Периоду.

Таким образом, когда Налогооблагаемое Лицо применяет метод исторической стоимости, переходные правила направлены на ограничение налогооблагаемой прибыли до прибыли, возникающей после начала первого Налогового Периода, в отношении определенных категорий активов, как указано в Министерском Решении № 120 за 2023 год.

Согласно переходным правилам, Налогооблагаемые Лица с Финансовыми Активами или Финансовыми Обязательствами, Недвижимостью и Нематериальными Активами, владевшие ими до первого Налогового Периода и учитывавшие их на основе исторической стоимости, могут выбрать корректировку своего Налогооблагаемого Дохода, чтобы исключить прибыли или убытки, относящиеся к периоду(ам) до первого Налогового Периода, следующим образом:

• Исключить прибыли и убытки при распоряжении Финансовыми Активами и Финансовыми Обязательствами⁶¹.
• Исключить только прибыли при распоряжении Недвижимостью и Нематериальными Активами⁶².

Выбор может быть сделан только для соответствующих активов или обязательств, которые оцениваются на основе исторической стоимости. Выбор должен быть сделан при подаче первой Налоговой Декларации и является неотменяемым, за исключением исключительных обстоятельств и согласно одобрению Федерального Налогового Ведомства (FTA)⁶³.

7.2. Прибыли от продажи Квалифицируемой Недвижимости

Налогооблагаемое Лицо может выбрать корректировку своего Налогооблагаемого Дохода для расчета прибылей от продажи любой Квалифицируемой Недвижимости⁶⁴. Выбор должен быть сделан для каждой Квалифицируемой Недвижимости (т.е. для каждого актива отдельно) при подаче первой Налоговой Декларации⁶⁵.

7.2.1. Что такое Квалифицируемая Недвижимость

Квалифицируемая Недвижимость определяется как любая Недвижимость, которая соответствует всем следующим условиям⁶⁶:

• она принадлежит лицу до первого Налогового Периода;
• она учитывается в Финансовых Отчетах на основе исторической стоимости; и
• она продается или считается проданной в течение или после первого Налогового Периода в целях определения Налогооблагаемого Дохода за стоимость, превышающую чистую бухгалтерскую стоимость.

7.2.2. Два метода для расчета исключаемой суммы прибыли

В отношении Квалифицируемой Недвижимости существует два метода расчета исключаемой суммы прибыли, и Налогооблагаемое Лицо может выбрать любой из методов. Методы следующие⁶⁷:

Метод 1: Метод оценки

Исключаемая сумма - это сумма прибыли, которая возникла бы, если бы Квалифицируемая Недвижимость была продана по Рыночной Стоимости на начало первого Налогового Периода, учитывая стоимость Квалифицируемой Недвижимости как выше из первоначальной стоимости и чистой бухгалтерской стоимости⁶⁸.

Рыночная Стоимость на начало первого Налогового Периода должна быть определена соответствующим компетентным органом правительства ОАЭ, таким как Департамент Муниципалитетов и Транспорта (DMA) в Абу-Даби, Департамент Земельного Участка Дубая (DLD) в Дубае или аналогичные органы для каждого Эмирата. Она также может быть определена аутсорсинговыми третьими сторонами, уполномоченными компетентным органом правительства.

Таким образом, Рыночная Стоимость будет определена на основе правил и регламентов компетентного органа правительства.

Метод 2: Метод пропорционального распределения по времени

Сумма исключенной прибыли рассчитывается путем применения четырех шагов для пропорционального распределения исключенной прибыли, основанного на периоде, прошедшем между моментом покупки актива и началом первого налогового периода.

Для объяснения этих шагов используются те же факты, что и в предыдущем примере (за исключением того, что налогоплательщик выбирает метод пропорционального распределения по времени)⁶⁹:

7.3. Прибыли от отчуждения Квалифицированных Нематериальных Активов

Налогоплательщик может выбрать корректировку своего Налогооблагаемого Дохода при расчете прибылей от отчуждения всех Квалифицированных Нематериальных Активов⁷⁰. Это может включать, например, деловую репутацию, товарные знаки и патенты.

Выбор применяется ко всем Квалифицированным Нематериальным Активам, то есть это не выбор, применяемый к каждому активу по отдельности, и будет считаться безотзывным, за исключением исключительных обстоятельств и в соответствии с одобрением Федеральной Налоговой Службой (FTA)⁷¹.

7.3.1. Что такое Квалифицированный Нематериальный Актив

Квалифицированный Нематериальный Актив определяется как любой Нематериальный Актив, который соответствует всем следующим условиям⁷²:

• он приобретен до первого налогового периода;
• он оценивается в финансовой отчетности на основе исторической стоимости; и
• он отчуждается или считается отчужденным во время или после первого налогового периода в целях определения Налогооблагаемого Дохода по стоимости, превышающей балансовую стоимость.

Нематериальный Актив определяется как нематериальный актив в соответствии с применяемыми Налогоплательщиком Бухгалтерскими Стандартами⁷³.

7.3.2. Как рассчитать исключенную прибыль

Для расчета исключенной прибыли по Квалифицированным Нематериальным Активам может использоваться только метод пропорционального распределения по времени. Он основан на периоде, прошедшем между временем покупки актива и началом первого налогового периода⁷⁴.

За исключением исключительных обстоятельств и в соответствии с одобрением Федеральной Налоговой Службы (FTA), максимальный период в (10) десять лет может быть использован для расчета количества дней владения Квалифицированным Нематериальным Активом до первого налогового периода⁷⁵.

Расчет демонстрируется в следующем примере:

7.4. Прибыли и убытки от отчуждения Квалифицированных Финансовых Активов и Квалифицированных Финансовых Обязательств

Налогоплательщик может выбрать корректировку своего Налогооблагаемого Дохода при расчете прибылей и убытков по всем Квалифицированным Финансовым Активам и Квалифицированным Финансовым Обязательствам⁷⁶. Это может включать, например, инвестиции, удерживаемые на торговом счете (например, долевые участия, которые не подпадают под исключение участия) и долги к получению или к оплате.

При совершении этот выбор применяется ко всем Квалифицированным Финансовым Активам и Квалифицированным Финансовым Обязательствам, то есть он не делается на уровне отдельных активов и обязательств. Он считается безотзывным, за исключением исключительных обстоятельств и в соответствии с одобрением Федеральной Налоговой Службы (FTA)⁷⁷.

В отличие от других подобных корректировок (см. Разделы 7.2 и 7.3), этот выбор применяется не только к прибылям, но и к убыткам.

.4.1. Что такое Квалифицированный Финансовый Актив

Квалифицированный Финансовый Актив определяется как Финансовый Актив, который соответствует всем следующим условиям⁷⁸:

• он приобретен до первого налогового периода; и
• он оценивается в финансовой отчетности на основе исторической стоимости.

Финансовый Актив определяется как финансовый актив в соответствии с применяемыми Налогоплательщиком Бухгалтерскими Стандартами⁷⁹.

7.4.2. Что такое Квалифицированное Финансовое Обязательство

Квалифицированное Финансовое Обязательство определяется как Финансовое Обязательство, которое соответствует всем следующим условиям⁸⁰:

• оно приобретено до первого налогового периода; и
• оно оценивается в финансовой отчетности на основе исторической стоимости.

Финансовое Обязательство определяется как финансовое обязательство в соответствии с применяемыми Налогоплательщиком Бухгалтерскими Стандартами⁸¹.

7.4.3. Как рассчитать исключенную прибыль или убыток

Существует только один метод расчета исключенной прибыли или убытка по Квалифицированным Финансовым Активам и Квалифицированным Финансовым Обязательствам. Налогоплательщик исключает сумму прибыли или убытка, которая возникла бы на начало первого налогового периода, если бы Квалифицированные Финансовые Активы или Квалифицированные Финансовые Обязательства были отчуждены по Рыночной Стоимости, принимая во внимание, что стоимость этих Активов или Обязательств равна их балансовой стоимости⁸².

Не требуется, чтобы Рыночная Стоимость была определена компетентным государственным органом.

7.5. Влияние групповой собственности

Когда соответствующие активы и обязательства (Недвижимость, Нематериальные Активы или Финансовые Активы и Финансовые Обязательства) принадлежат другому члену Квалифицированной Группы или Налоговой Группы до приобретения Налогоплательщиком, применяется положение о "прозрачном" рассмотрении таким образом, что расчет исключенной прибыли или убытка также учитывает этот период владения⁸³. Условия изложены ниже.

7.5.1. Владение Переданными Активами и Обязательствами

Переданными Активами и Обязательствами являются Недвижимость, Нематериальные Активы, Финансовые Активы и Финансовые Обязательства, которые были исключительно во владении Налогоплательщика и одного или нескольких из следующих Лиц⁸⁴:

• член той же Квалифицированной Группы Налогоплательщика, который приобрел соответствующие активы или обязательства в соответствии со статьей 26(1) Закона о Корпоративном Налоге; или
• член той же Налоговой Группы Налогоплательщика, который приобрел соответствующие активы или обязательства в соответствии со статьей 42(1) Закона о Корпоративном Налоге.

Термин владение включает владение любым Лицом, попадающим в вышеуказанные категории.

7.5.2. Расчет периода владения Нефинансовыми Переданными Активами

Активы, кроме Финансовых Активов, которые включены в определение Переданных Активов и Обязательств, называются Нефинансовыми Переданными Активами⁸⁵.

Для целей расчета исключенной суммы прибыли в отношении Нефинансовых Переданных Активов методом пропорционального распределения по времени, период владения включает период владения⁸⁶:

• любым членом той же Квалифицированной Группы Налогоплательщика, который приобрел соответствующие активы в соответствии со статьей 26(1) Закона о Корпоративном Налоге; или
• любым членом той же Налоговой Группы Налогоплательщика, который приобрел соответствующие активы в соответствии со статьей 42(1) Закона о Корпоративном Налоге.

Любой период владения до последней Неквалифицированной Передачи исключается⁸⁷. Неквалифицированная Передача - это передача, которая не охватывается или не была бы охвачена, если бы Закон о Корпоративном Налоге был в силе, в соответствии со статьей 26(1) или в соответствии со статьей 42(1) Закона о Корпоративном Налоге⁸⁸.

7.6. Последующие изменения в других активах или обязательствах в начальном балансе

Налоговое обращение с изменениями других статей в начальном балансе будет следовать бухгалтерскому обращению. Например, резерв в отношении инвентаря, записанный до того, как компания стала подлежать Корпоративному Налогу, а затем аннулированный после того, как она стала подлежать Корпоративному Налогу, обычно будет облагаться налогом в момент записи кредита в учете. Это потому что инвентарь не является Недвижимостью, Нематериальным Активом или Финансовым Активом, имеющим право на переходное облегчение.

7.7. Принцип независимости цен: начальный баланс

Статьи в начальном балансе, относящиеся к сделкам с Связанными Сторонами, такими как другие компании группы, должны отражать цены рынка на условиях независимости, в соответствии с принципом независимости цен⁹⁰. В случае если это не так, любые вычеты или налогооблагаемые суммы в первом и последующих Налоговых Периодах (где это применимо) должны быть скорректированы для отражения основы независимости цен.

Например, если инвентарь был приобретен у другой компании группы до первого Налогового Периода по цене, превышающей Рыночную Стоимость, последующий налоговый вычет в отношении связанных затрат на товары будет ограничен суммой на условиях независимости цен.

8. Обновления и Поправки

• Дата поправки: Ноябрь 2023
• Сделанные поправки: Первая версия

<< К списку записей