О насУслугиПресс-центрПолезноеКонтакты
Поиск
RuEnCzCnVn
Мониторинг законодательстваМониторинг международного законодательстваКонсультации

Разъяснения законодательства в августе 2016 года

Тема

Ответ

Ссылка на документ

Налог на прибыль

Признание расходов на распространение буклетов и листовок, содержащих рекламную информацию

Буклеты и листовки представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию, имеющих от одного до трех сгибов.

Учитывая вышеизложенное, расходы на распространение буклетов, листовок, каталогов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли, на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 НК в размере фактических затрат без нормирования.

Письмо Минфина России от 12.08.2016 N 03-03-06/1/42279 

Об учете стоимости ГСМ, возмещаемой работникам, использующим личные автомобили в служебных целях

Расходы в виде стоимости горюче-смазочных материалов, возмещаемой сотрудникам, использующим личные автомобили в служебных целях, могут учитываться в целях налогообложения прибыли организаций в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации, и при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ.

Письмо Минфина России от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48789 

С налогового агента можно взыскать пени, когда он не удержал налог

Если при выплате денежных средств иностранному лицу налог не удержан, то с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.

Данный вывод содержится в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57. Разъяснения по вопросам применения налоговыми органами указанного Постановления приведены также в Письме ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692.

Письмо Минфина России от 08.08.2016 N 03-08-05/46330 

Об учете в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций амортизационной премии по ОС, в отношении которых она использовалась предыдущим собственником

Минфин рассмотрел письмо по вопросу о возможности применения новым собственником амортизационной премии к объектам основных средств, бывшим в употреблении, в отношении которых предыдущим собственником амортизационная премия использовалась, и сообщает следующее.

Гл. 25 НК не содержит положений, устанавливающих запрет на применение нормы, установленной п. 9 ст. 258 НК, в отношении приобретенных основных средств, применительно к которым предыдущий собственник (налогоплательщик) воспользовался правом, предусмотренным п. 9 ст. 258 НК.

Письмо Минфина России от 15.08.2016 N 03-03-06/1/47688 

Об учете расходов в виде отчислений в резерв на ремонт ОС для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций

Расходы в виде отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств включаются в налоговую базу той организации, которая формирует данный резерв.

Суммы, перечисленные налогоплательщиком другой организации в качестве возмещения ее затрат на создание резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств, не могут быть включены в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45828 

Поиском персонала для фирмы занимался ИП – оплату его работы можно списать в расходы

Затраты на оплату услуг по подбору сотрудников организация вправе включить в базу по налогу на прибыль, независимо от того, кем были оказаны эти услуги (кадровым агентством или ИП).

Дело в том, что пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что в составе прочих расходов на производство и реализацию, компания вправе учесть расходы на услуги по набору работников, в т.ч. оказанные специализированной организацией по подбору персонала.

А в пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ сказано, что к «прибыльным» расходам, среди прочего, относится оплата услуг ИП, оказанных в рамках гражданско-правовых договоров.

Следовательно, если компания заключила с предпринимателем ГПД на оказание услуг по подбору персонала, то, сумму выплаченного ИП вознаграждения можно смело учитывать в базе по налогу на прибыль в составе прочих расходов.

Письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45857 

Арендную плату за землю, на которой строится ОС, списать в расходы сразу нельзя

В случае, когда земельный участок арендован с целью возведения на нем объекта основных средств, суммы арендной платы за период строительства включаются в первоначальную стоимость построенного ОС.

По общему правилу арендные платежи учитываются в базе по налогу на прибыль в составе прочих расходов на производство и реализацию.

В то же время, как известно, первоначальная стоимость ОС формируется в т.ч. из сумм расходов, связанных с его сооружением.

Поэтому расходы по арендной плате за земельный участок, предназначенный для капитального строительства, за период подготовки и ведения строительства включаются в первоначальную стоимость сооруженного ОС и списываются в расходы через механизм амортизации .

При этом сумма арендной платы включается в первоначальную стоимость ОС пропорционально доле занимаемой им площади участка.

Письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45885 

НДС

О налогообложении НДС услуг в электронной форме

При оказании иностранными торговыми площадками физическим лицам услуг по размещению предложений о реализации товаров в сети "Интернет", местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговая база определяется исходя из стоимости такой услуги (то есть суммы комиссии, взимаемой иностранной площадкой с покупателя товаров). При этом в целях исчисления и уплаты НДС указанные иностранные организации (иностранные площадки) обязаны встать на учет в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК.

Письмо ФНС России от 22.08.2016 N СД-4-3/15355@ 

О налогообложении НДС при реализации товаров, работ и услуг организацией, признанной банкротом

Реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности организаций-должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), объектом налогообложения налогом не является. Что касается выполнения работ (оказания услуг) налогоплательщиками, признанными в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), то в соответствии с п. 3 ст. 38 Налогового Кодекса освобождение от налогообложения налогом операций по выполнения работ (оказанию услуг) не предусмотрено.

Письмо ФНС России от 17.08.2016 N СД-4-3/15110@ 

Имущество компании перешло ее «дочке» - НДС придется восстановить

«Родственные связи» между двумя организациями, одна из которых передает имущество в качестве вклада в уставный капитал другой, не освобождает передающую сторону от обязанности восстановить НДС по переданному имуществу.

Как известно, при передаче имущества, в т.ч. ОС, в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ сумма НДС, ранее принятая к вычету по этому имуществу, должна быть восстановлена.

При этом суммы налога, восстановленные передающей компанией, могут быть приняты к вычету получающей стороной. При условии, что использовать полученное имущество будет в облагаемых НДС операциях.

Никаких исключений из этого порядка для материнской и дочерней компаний налоговое законодательство не предусматривает.

Остается добавить, что в отношении ОС и НМА восстановлению подлежат суммы НДС в размере пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Письмо Минфина России от 15.08.2016 N 03-07-03/47566 

Входной НДС по товару, принятому на забалансовый счет, к вычету принять нельзя

В случае, когда по условиям договора покупатель не может распоряжаться приобретенными товарами до перехода к нему права собственности на них, и соответственно, такие товары учтены у него на забалансовом счете, то принять входной НДС к вычету по таким товарам нельзя.

Письмо Минфина России от 22.08.2016 N 03-07-11/48963 

ОС используются не в той деятельности, для которой покупались: что с НДС

Основное средство изначально планировалось использовать в освобожденной от НДС деятельности, а затем его стали эксплуатировать для облагаемых НДС операций. Минфин считает, что принять входной НДС по такому ОС к вычету нельзя.

В случае, когда приобретенные основные средства используются для операций, не облагаемых НДС, сумму налога, предъявленную при покупке, следует учесть в стоимости таких ОС.

И даже если впоследствии область применения такого основного средства изменится, и его начнут использовать в операциях, подлежащих обложению НДС, принять к вычету входной налог, уже включенный в его стоимость, не выйдет.

Письмо Минфина России от 19.08.2016 N 03-07-11/48581 

О налогообложения НДС услуг в электронной форме

Положения ФЗ от 03.07.2016 N 244-ФЗ распространяются на случаи оказания иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ. Учитывая изложенное, на иностранное физическое лицо - предпринимателя, оказывающего услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, положения Закона N 244-ФЗ не распространяются.

Письмо ФНС России от 09.08.2016 N СД-3-3/3618@ 

Счет-фактура: куда вписать дополнительные сведения

Правила заполнения счетов-фактур не запрещают вносить в этот документ допинформацию.

По мнению налоговиков, доп. данные можно вписать между строкой 7 «Валюта: наименование, код» и табличной частью счета-фактуры. Также не возбраняется указывать допсведения и в самой табличной части при условии, что будет сохранена установленная последовательность граф.

Письмо ФНС России от 17.08.2016 N СД-4-3/15094@ 

НДФЛ

О получении физлицом, прекратившим деятельность в качестве ИП, имущественного вычета по НДФЛ при продаже нежилого помещения, использовавшегося в предпринимательской деятельности

Минфин рассмотрел обращение по вопросу обложения НДФЛ доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, и в соответствии со статьей 34.2 НК разъясняет следующее. Налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п. 1 ст. 220 НК.

Независимо от того, что физическим лицом к моменту продажи недвижимого имущества, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, деятельность в качестве ИП прекращена, а также тот факт, что такое имущество использовалось не только в предпринимательской деятельности, но и для личных нужд, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК, не предоставляется.

Письмо Минфина России от 08.08.2016 N 03-04-05/46458 

Транспортный налог

Транспортный налог при передаче машины из одной «обособки» в другую

При перерегистрации автомобиля с одного ОП компании на другое, находящееся в ином регионе РФ, транспортный налог за месяц, в котором произошла перерегистрация платит та «обособка», которая в этом месяце владела машиной дольше.

Дело в том, что с 01.01.2016 года изменился порядок исчисления транспортного налога при смене собственника автомобиля в течение года.

По общему правилу, в случае перерегистрации транспортного средства на нового владельца после 15 числа календарного месяца, налог за этот месяц платит только старый хозяин. А если до 15 числа включительно – то новый.

По мнению Минфина, это правило распространяется не только на случаи, когда новый и старый владелец авто - разные юридические или физические лица, но и на ситуации, когда автомобиль перебрасывается между обособленными подразделениями, находящимися в разных регионах России. Соответственно, коэффициент владения в целях уплаты транспортного налога обособленные подразделения рассчитывают с учетом правила "15-ого числа".

Письмо Минфина России от 11.08.2016 N 03-05-05-04/47037 

Страховые взносы

Расчет по форме 4-ФСС за 2016 г. надо подавать в ФСС РФ

В связи с передачей с 01.01.2017 г. налоговым органам функций по администрированию страховых взносов разъяснен порядок взаимодействия страхователей с ФСС РФ и ФНС России по правоотношениям, возникшим до 31 декабря 2016 г. и с 1 января 2017 г.

Так, расчеты по страховым взносам (форма 4-ФСС) за 2016 г., а также уточненные за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, подаются в ФСС РФ в порядке, действовавшем до 1 января 2017 г.

Недоимка по страховым взносам на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, образовавшаяся по состоянию на 01.01.2017, а также по результатам камеральных и выездных проверок, взыскивается ФНС России. Недоимка по страховым взносам, образовавшаяся с 01.01.2017 по результатам камеральных и выездных проверок в связи с непринятием к зачету расходов, также будет взыскиваться налоговым ведомством.

Информация ФСС РФ 

Прочее

Об изменении категории субъекта малого или среднего предпринимательства

Исходя из положений п. 2 и 3  ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ, Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства сформирован на основе сведений за предшествующий календарный год (2015 год). При этом положения вышеуказанных пунктов, касающиеся условий отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, вступили в силу с 1 января 2016 года.

Таким образом, впервые категория субъекта малого или среднего предпринимательства может быть изменена при формировании Реестра 10 августа 2019 года по состоянию на 1 июля 2019 года (при ежегодном формировании Реестра в соответствии с п. 1  ч. 5 ст. 4.1 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ) в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в пунктах 2  и 3  части 1.1 статьи 4 указанного Федерального закона от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ, в течение трех календарных лет, следующих один за другим (2016 - 2018 годы).

Письмо ФНС России от 23.08.2016 N СА-4-14/15480 

О сроке госрегистрации юрлица, создаваемого в результате реорганизации

Государственная регистрация юрлица, создаваемого в результате реорганизации, допускается по истечении трех месяцев со дня внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации.

В целях соблюдения прав кредиторов реорганизуемого юридического лица данные сроки могут быть применены также к случаям реорганизации в форме присоединения, поскольку представление в регистрирующий орган документов в связи с завершением процедуры реорганизации должно осуществляться с соблюдением специального порядка для реализации кредиторами реорганизуемого юридического лица своих прав на предъявление требования к реорганизуемому юридическому лицу, в том числе срока реализации указанных прав.

Письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-01-11/45834 

Расчет отпускных: доплата до среднего заработка «в дело» не идет

Если работодатель доплачивает заболевшему сотруднику разницу между больничным пособием и средним заработком, то впоследствии сумма такой доплаты при расчете отпускных не учитывается.

Дело в том, что при расчете среднего заработка в целях оплаты отпуска  учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и начисленные в пользу сотрудника в расчетном периоде (заработная плата, премии и т.д.).

А вот социальные и прочие выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие), в расчет не берутся. И, по мнению Минтруда, доплата до среднего заработка за период болезни работника как раз относится к таким выплатам.

Письмо Минтруда России от 03.08.2016 N 14-1/ООГ-7105 

Как бухгалтеру обезопасить себя при оплате работнику «детского» больничного

Законодательством установлен лимит оплачиваемых дней больничного по уходу за ребенком. Так, например, если работник брал больничные в связи с болезнью ребенка до 7 лет и болезнь не включена в специальный перечень, то работнику оплачивается не более 60 календарных дней больничных в календарном году. Но как узнать, сколько дней «детского» больничного работник уже использовал, если у конкретного работодателя он работает не с начала года? Соцстрах рекомендует запросить через работника у его прежнего работодателя справку, в которой будет указано, сколько дней в текущем календарном году работник находился на больничном в связи с необходимостью ухода за больным ребенком.

Если же получить справку от экс-работодателя не представляется возможным (например, компания ликвидировалась), то можно попросить работника обратиться за аналогичной справкой в медицинскую организацию, оформлявшую этому работнику «детские» больничные листы.

Также ФСС отметил, что если у нового работодателя нет каких-либо сведений, то пособие по временной нетрудоспособности он должен рассчитать на основании тех данных, которые у него все-таки имеются. А если в дальнейшем работник представит необходимые документы, то работодателю нужно будет сделать перерасчет сумм пособий (но не более чем за три года, предшествующих дню представления документов работником).

Письмо ФСС от 24.05.2016 г. N 02-11-09/15-05-128ОП 

Проверка достоверности сведений в ЕГРЮЛ: кто попадет под подозрение

ФНС уточнила, какие признаки просигнализируют налоговикам о том, что сведения о компании, содержащиеся в ЕГРЮЛ, недостоверны и требуют проведения проверки.

Критерии недостоверности различаются для юрлиц, зарегистрированных до 01.08.2016 года и после этой даты.

В первую очередь, налоговики сформируют перечень сомнительных организаций, зарегистрированных до 1 августа.

В проверочные списки компания попадет, если:

  • ее руководитель и/или учредитель числится более чем в 50 организациях,
  • по адресу организации, указанному в ЕГРЮЛ, зарегистрировано более 50 юрлиц;
  • у налоговиков есть информация, что руководитель фирмы дисквалифицирован и срок дисквалификации еще не истек.

В отношении юрлиц, зарегистрированных после 01.08.2016 года, проверка достоверности сведений в ЕГРЮЛ будет проводится в случае, если:

  • директор фирмы руководит более чем пятью компаниями;
  • учредитель является участником более чем в 10 юрлицах;
  • компания зарегистрирована по адресу, где прописано более чем 10 организаций.

Если после проведения контрольных мероприятий недостоверность сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, будет подтверждена, налоговики направят компании запрос на представление корректной информации. И в случае непредставления правдивых сведений в течение 30 дней с момента направления такого уведомления, в ЕГРЮЛ будет внесена запись о недостоверности содержащейся в Реестре информации.

Письмо ФНС России от 03.08.2016 N ГД-4-14/14127@ 

Уведомление о счете в заграничном банке: в каком виде лучше указывать номер счета

В уведомлениях об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами РФ, реквизит «Номер счета» можно заполнить как в национальном формате, так и в формате IBAN. Впрочем, есть нюансы.

Законодательство не ограничивает право резидента на указание в уведомлении об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в иностранных банках национального или международного номера счета (IBAN).

При этом стоит иметь в виду, что при первом переводе российским резидентом денег на свой заграничный счет ему необходимо предъявить  банку уведомление об открытии этого иностранного счета с отметкой ИФНС о принятии. Поэтому безопаснее будет указать в уведомлении номер счета в формате, аналогичном тому, на который предполагается делать переводы.

Также стоит отметить, что данные о номере счета в уведомлении об его открытии и в отчете о движении средств по счетам (вкладам) в банках, расположенных за пределами РФ, должны совпадать.

Напомним, что представить в свою ИФНС уведомление об открытии (закрытии) счета в банке за пределами РФ или об изменении реквизитов счета, открытого в зарубежном банке, нужно в течение месяца со дня, когда произошло соответствующее событие (открыт (закрыт) счет или изменились реквизиты счета).

Письмо ФНС России от 27.07.2016 N ОА-3-17/3424@ 

Письмо Минфина России от 12.08.2016 N 03-03-06/1/42279

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов на распространение буклетов и листовок, содержащих рекламную информацию.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о признании для целей налогообложения прибыли расходов на рекламу и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли организации относятся расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, признаются в размере фактических затрат.

Упоминания буклетов в данном пункте нет, в то время как указанные полиграфические материалы также используются в качестве рекламных. Буклеты и листовки представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию, имеющих от одного до трех сгибов.

Учитывая вышеизложенное, расходы на распространение буклетов, листовок, каталогов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли, на основании абзаца 4 пункта 4 статьи 264 Кодекса в размере фактических затрат.

Одновременно сообщаем, что в Министерстве, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Письмо Минфина России от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48789

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль стоимости ГСМ, возмещаемой работникам, использующим личные автомобили в служебных целях.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций стоимости горюче-смазочных материалов, возмещаемой сотрудникам, использующим личные автомобили в служебных целях, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" утверждены нормы расходов в виде компенсаций за использование личных автомобилей.

Таким образом, расходы в виде стоимости горюче-смазочных материалов, возмещаемой сотрудникам, использующим личные автомобили в служебных целях, могут учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации, и при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 08.08.2016 N 03-08-05/46330

Вопрос:

О налоге на прибыль в отношении доходов иностранной организации от сдачи в аренду имущества в РФ, если налог не был удержан при перечислении такого дохода.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение в связи с письмом по вопросу исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации и сообщает следующее.

Как следует из письма, российской организацией (далее - Организация) осуществлялись выплаты в пользу иностранной компании (далее - Компания) дохода от сдачи в аренду имущества Компании (объектов временной инфраструктуры), расположенного на территории Российской Федерации.

При этом выплаты указанных доходов осуществлялись Организацией без удержания сумм налога на прибыль организаций.

Впоследствии указанные суммы налога были исчислены и уплачены Организацией в бюджетную систему Российской Федерации за счет собственных средств.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 309  Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 310  Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Кодекса лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, признаются налоговыми агентами.

Согласно пункту 4 статьи 24  Кодекса налоговые агенты перечисляют удержанные у налогоплательщика налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 44 Кодекса лицом, на которое возложена обязанность по уплате налога, является налогоплательщик.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 45 Кодекса если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

Таким образом, налоговый агент перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике.

Вместе с тем указанное разделение обязанностей налогоплательщика и налогового агента не препятствует возможности взыскания с налогового агента сумм налога, не удержанного таким налоговым агентом при выплате денежных средств иностранному лицу в связи с неучетом данного иностранного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования. Следовательно, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.

Данный вывод содержится в  Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Разъяснения по применению налоговыми органами указанного Постановления, также содержащие данную позицию, приведены в письме  ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692.

Кроме того, согласно правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации, нормативно-правовое регулирование в сфере налогообложения не должно приводить к двойному налогообложению одного и того же экономического объекта, поскольку это нарушило бы принципы равного, справедливого и соразмерного налогообложения, вытекающие из статей 19, 55 (часть 3)и 57Конституции Российской Федерации (Постановлениеот 03.06.2014 N 17-П, определения от 14.12.2004 N 451-О, от 01.10.2009 N 1269-О-О, от 05.03.2014 N 590-О).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации основания для взыскания налоговыми органами с Компании в бюджетную систему Российской Федерации сумм налога на прибыль, не удержанных Организацией как налоговым агентом, отсутствуют.

Письмо Минфина России от 15.08.2016 N 03-03-06/1/47688

Вопрос:

О применении в целях налога на прибыль амортизационной премии по ОС, в отношении которых предыдущим собственником амортизационная премия использовалась.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о возможности применения новым собственником амортизационной премии к объектам основных средств, бывшим в употреблении, в отношении которых предыдущим собственником амортизационная премия использовалась, и сообщает следующее.

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 258  Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам ) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам ) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Необходимо отметить, что глава 25  одекса не содержит положений, устанавливающих запрет на применение нормы, установленной пунктом 9 статьи 258  Кодекса, в отношении приобретенных основных средств, применительно к которым предыдущий собственник (налогоплательщик) воспользовался правом, предусмотренным пунктом 9 статьи 258 Кодекса.

Письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45857

Вопрос:

Об учете для целей налога на прибыль расходов на оплату услуг ИП по подбору персонала.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу об учете в составе расходов затрат организации на оплату услуг индивидуального предпринимателя по подбору персонала и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

Подпунктом 41 пункта 1 статьи 264 Кодекса определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации.

Таким образом, налогоплательщик вправе учитывать расходы на оплату услуг по подбору персонала при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в том числе если эти услуги оказываются индивидуальным предпринимателем.

При этом указанные расходы должны соответствовать требованиям обоснованности и документального подтверждения, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45885

Вопрос:

Об учете для целей налога на прибыль сумм арендной платы за земельный участок, на котором ведется строительство.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу об учете арендной платы за участок земли, на котором ведется строительство, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки).

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Учитывая изложенное, расходы в виде арендной платы за земельный участок, предназначенный для капитального строительства, осуществляемые до начала строительства, а также во время строительства, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств и списанию в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли организаций, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 Кодекса.

При этом для целей налогового учета расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства до момента ввода в эксплуатацию пропорционально доле занимаемой площади участка.

Письмо ФНС России от 22.08.2016 N СД-4-3/15355@

Вопрос:

Об НДС при оказании иностранными торговыми площадками российским физлицам услуг по размещению товарных предложений в сети Интернет.

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) услуг в электронной форме, сообщает следующее.

Как следует из указанного обращения, на территории Российской Федерации работает большое количество иностранных торговых площадок, предоставляющих физическим лицам на территории Российской Федерации услуги по размещению товарных предложений, за которые указанными площадками взимается комиссия с суммы оплаты товаров покупателем.

Согласно пункту 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 244-ФЗ, вступающего в силу с 01.01.2017) к оказанию услуг в электронной форме относится в том числе оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет. При этом реализация товаров иностранными организациями, в том числе с использованием торговых площадок, на территории Российской Федерации через сеть Интернет к услугам в электронной форме не относится.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации услуги по размещению товарных предложений, оказываемые иностранными торговыми площадками российским физическим лицам, относятся к услугам в электронной форме. При этом сумма комиссии, взимаемая иностранными торговыми площадками с российских физических лиц за размещение их товарных предложений, является оплатой таких услуг.

Пунктом 2 статьи 174.2 Кодекса установлено, что при оказании иностранными организациями физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания таких услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Учитывая изложенное, при оказании иностранными торговыми площадками физическим лицам услуг по размещению предложений о реализации товаров в сети Интернет, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговая база определяется исходя из стоимости такой услуги (то есть суммы комиссии, взимаемой иностранной площадкой с покупателя товаров).

При этом в целях исчисления и уплаты НДС указанные иностранные организации (иностранные площадки) обязаны встать на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса.

Письмо ФНС России от 17.08.2016 N СД-4-3/15110@

Вопрос:

Об НДС при реализации товаров, работ и услуг организацией, признанной банкротом.

Ответ:

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о разъяснении порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - налог) операций по реализации товаров (работ, услуг), произведенных в ходе текущей деятельности должником, признанным в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом), сообщает следующее.

Как следует из запроса, налогоплательщик, признанный в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом), продолжает осуществлять деятельность, в результате которой реализуется продукция, а также выполняются работы (оказываются услуги).

В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом пунктом 2 данной статьи определен перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения. Так, в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании пункта 3 статьи 38 Кодекса товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В связи с этим реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности организаций-должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), объектом налогообложения налогом не является.

Указанная позиция согласуется с позицией Минфина России, отраженной в письмах от 30.09.2015 N 03-07-14/55736, от 23.03.2015 N 03-07-14/15666, N 03-07-11/15899, N 03-07-14/15901, от 20.03.2015 N 03-07-11/15436.

Что касается выполнения работ (оказания услуг) налогоплательщиками, признанными в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), то указанной выше нормой Кодекса освобождение от налогообложения налогом операций по выполнения работ (оказанию услуг) не предусмотрено. Указанная позиция отражена также в письмах Минфина России от 30.10.2015 N 03-07-14/62525, от 07.04.2015 N 03-07-14/19390, от 19.03.2015 N 03-07-11/14996.

Письмо Минфина России от 15.08.2016 N 03-07-03/47566

Вопрос:

О восстановлении НДС при передаче имущества в уставный капитал дочерней организации.

Ответ:

В связи с письмом по вопросу освобождения АО от обязанности восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по имуществу, передаваемому им в качестве вклада в уставные капиталы дочерних обществ, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Согласно пункту 11 статьи 171 Кодекса к вычету у налогоплательщика, получившего имущество в качестве вклада в уставный капитал, принимаются суммы налога, восстановленные передающей стороной. При этом указанные вычеты производятся в случае использования этого имущества для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

На основании пункта 1 статьи 56 Кодекса нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Поэтому в случае передачи АО имущества в уставные капиталы дочерних обществ для освобождения АО от обязанности восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые им к вычету, оснований не имеется.

Письмо Минфина России от 22.08.2016 N 03-07-11/48963

Вопрос:

О применении вычета НДС по товарам, учтенным на забалансовом счете, а также по возвращаемой покупателем партии товаров.

Ответ:

В связи с письмами по вопросам вычета налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам, принятым к учету на забалансовом счете, а также по возвращаемой покупателем всей партии товаров Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 171 и абзацам первому и второму пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Как указано в письме, по условиям договора покупатель не может распоряжаться приобретаемыми товарами до перехода права собственности на них. Поэтому для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров, принятых к учету на забалансовом счете, до перехода права собственности на них оснований не имеется ввиду отсутствия права использования этих товаров в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Что касается вычета налога на добавленную стоимость по возвращаемой покупателем всей партии товаров, право собственности на которую к покупателю не перешло, то на основании указанного пункта 1 статьи 172 Кодекса вычет сумм налога на добавленную стоимость возможно осуществлять на основании счета-фактуры, зарегистрированного продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, путем его регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений пункта 4 статьи 172 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Минфина России от 19.08.2016 N 03-07-11/48581

Вопрос:

О принятии к вычету сумм НДС, учтенных в стоимости ОС, используемых для операций, освобождаемых от НДС, в случае их дальнейшего использования в операциях, облагаемых НДС.

Ответ:

В связи с письмом о правомерности вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении основных средств, используемых для осуществления операций, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, в случае их дальнейшего использования в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае использования товаров, в том числе основных средств, для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, в том числе основных средств, учитываются в стоимости таких товаров.

В случае дальнейшего использования указанных основных средств для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, принятие к вычету сумм налога, учтенных в стоимости приобретенных товаров, Кодексом не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо ФНС России от 09.08.2016 N СД-3-3/3618@

Вопрос:

Об НДС при оказании иностранным предпринимателем услуг в электронной форме, если местом их реализации признается РФ.

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу, касающемуся налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, оказываемых иностранным физическим лицом (продавцом), зарегистрированным в иностранном государстве с целью осуществления предпринимательской деятельности (далее - иностранное физическое лицо - предприниматель), и сообщает следующее.

Положения Федерального закона от 03.07.2016 N 244-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 244-ФЗ) распространяются на случаи оказания иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

Учитывая изложенное, на иностранное физическое лицо - предпринимателя, оказывающего услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, положения Закона N 244-ФЗ не распространяются.

Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.

Письмо ФНС России от 17.08.2016 N СД-4-3/15094@

Вопрос:

Об отражении дополнительных сведений перед табличной частью и в табличной части счета-фактуры.

Ответ:

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, в которых указана дополнительная информация, сообщает следующее.

На основании пункта 9 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила заполнения счета-фактуры), налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137.

Таким образом, отражение дополнительных сведений между строкой 7 "Валюта: наименование, код" и табличной частью счета-фактуры, а также дополнительных сведений в табличной части счета-фактуры (при условии сохранения последовательности граф формы счета-фактуры) не противоречит вышеуказанному положению пункта 9 Правил заполнения счета-фактуры.

Одновременно сообщаем, что соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.

Письмо Минфина России от 08.08.2016 N 03-04-05/46458

Вопрос:

О получении физлицом, прекратившим деятельность в качестве ИП, имущественного вычета по НДФЛ при продаже нежилого помещения, использовавшегося в предпринимательской деятельности.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса (в редакции, применяемой в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 1 января 2016 года) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При этом в соответствии с абзацем вторым пункта 17.1 статьи 217 Кодекса положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Таким образом, к доходам, полученным от продажи нежилого помещения, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не применяются.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 Кодекса установлено, что, если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 указанного пункта, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Исходя из изложенного, налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Независимо от того, что физическим лицом к моменту продажи недвижимого имущества, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена, а также тот факт, что такое имущество использовалось не только в предпринимательской деятельности, но и для личных нужд, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не предоставляется.

Письмо Минфина России от 11.08.2016 N 03-05-05-04/47037

Вопрос:

О перерегистрации транспортных средств на обособленные подразделения организации в различных субъектах РФ в целях транспортного налога.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты транспортного налога в случае перерегистрации транспортных средств в различных субъектах Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Аналогичный порядок, по мнению Департамента, должен применяться при перерегистрации транспортных средств на обособленные подразделения организации, находящиеся в различных субъектах Российской Федерации.

Информация ФСС РФ "Федеральные законы, изменяющие с 1 января 2017 года действующий порядок администрирования страховых взносов в ФСС РФ"

В целях реализации Указа Президента Российской Федерации от 15.01.2016 N 13 "О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины при осуществлении расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования" приняты Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ) и Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ), в соответствии с которыми полномочия по администрированию страховых взносов передаются с 01.01.2017 налоговым органам. I. Законом N 243-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) внесены следующие изменения и дополнения.

НК РФ дополнен положениями, устанавливающими нормативно-правовое регулирование правил исчисления и уплаты страховых взносов в том числе в ФСС РФ по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), а также осуществления функций по администрированию налоговыми органами указанных платежей.

В НК РФ устанавливаются понятие страховых взносов, права и обязанности плательщиков, в НК РФ вводится новая глава 34 "Страховые взносы", в которой установлены объект и база по страховым взносам, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, тарифы, в том числе пониженные, единая форма и сроки представления отчетности, порядок и сроки уплаты страховых взносов, а именно отдельными платежными поручениями по каждому виду страхования, на соответствующие коды бюджетной классификации (КБК), открытые с 1 января 2017 года налоговому органу, предусмотрена возможность зачета произведенных плательщиками страховых взносов расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации в счет уплаты страховых взносов.

Обращаем внимание, что согласно пункту 3 статьи 5 Закона N 243-ФЗ действие пункта 2 статьи 431 НК РФ, в соответствии с которым плательщики страховых взносов вправе сумму страховых взносов по ВНиМ уменьшить на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, ограничено до 31 декабря 2018 года включительно.

Таким образом, в регионах Российской Федерации, не перешедших на "прямые выплаты" страхового обеспечения по ВНиМ, принцип зачетного механизма уплаты страховых взносов сохраняется до 31.12.2018 включительно.

Функции по контролю, обеспечению исполнения обязанности по уплате страховых взносов с 01.01.2017 передаются налоговому органу.

Правильность и своевременность уплаты страховых взносов, обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов будет осуществляться в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

При этом за ФСС РФ сохранены полномочия по администрированию расходов на выплату страхового обеспечения по ВНиМ.

Проверки расходов на выплату страхового обеспечения по ВНиМ, заявленных страхователем в расчете по страховым взносам, представленном в налоговый орган, будет осуществлять территориальный орган ФСС РФ в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), на основании сведений, поступивших из налогового органа в ФСС РФ.

Межведомственный обмен информацией между ФСС РФ и налоговым органом, в том числе в части заявленных страхователем доходов, расходов, результатов контрольной работы, будет осуществляться в соответствии с Порядком взаимодействия отделений Фонда социального страхования Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации, утвержденным руководителями ФНС России и ФСС РФ 22.07.2016 N ММВ-23-1/11@/02-11-10/06-3098П.

Таким образом, с 1 января 2017 года налоговые органы будут являться администратором страховых взносов, в том числе по ВНиМ в части доходов, администрирование расходов на выплату страхового обеспечения по ВНиМ сохраняется за ФСС РФ. II. Законом N 250-ФЗ внесены изменения и дополнения в целый ряд законов, связанных с администрированием страховых взносов, в том числе: 1) В Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ). С учетом внесенных изменений и дополнений за ФСС РФ сохранены полномочия по администрированию расходов на выплату страхового обеспечения по ВНиМ, в том числе право проводить проверки: - камеральные проверки правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения при рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения; - камеральные проверки расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, отраженных в расчете по страховым взносам, представляемом в налоговые органы; - выездные проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения одновременно с выездными проверками, проводимыми налоговым органом по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Указанные проверки проводятся территориальными органами ФСС РФ с 01.01.2017 в порядке, аналогичном порядку, установленному Законом N 125-ФЗ.

Копии решений о выделении средств на выплату страхового обеспечения, о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения в рамках межведомственного обмена информацией направляется территориальным органом ФСС РФ в налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу указанных решений.

В соответствии с нормами Закона N 255-ФЗ страхователь имеет право обжаловать ненормативные акты органов страховщика, принятые по результатам проверок страхователя, в вышестоящий орган страховщика в порядке, аналогичном порядку, установленному Законом N 125-ФЗ, или в суд.

2) В Закон N 125-ФЗ внесены изменения и дополнения в части администрирования ФСС РФ страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - НС). Закон 125-ФЗ дополнен нормами, определяющими расчетный и отчетный периоды по страховым взносам, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, сроки представления отчетности по форме, утвержденной страховщиком, в том числе уточненной. Также Закон N 125-ФЗ дополнен:

- главой IV.1. "Обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов", включающей в том числе порядок взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов, начисление пени, общие условия предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, зачет или возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов и другое;

- главой IV.2. "Контроль за уплатой страховых взносов и выплатой страхового обеспечения", включающей в себя порядок проведения и оформления камеральных и выездных проверок правильности исчисления и уплаты страховых взносов по НС, а также расходов на выплату страхового обеспечения;

- главой IV.3. "Ответственность за совершение нарушений законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", устанавливающей порядок обжалования страхователем ненормативных актов органов страховщика, принятых по результатам проверок страхователя, в вышестоящий орган страховщика или в суд. Таким образом, с 1 января 2017 года ФСС РФ продолжает осуществлять функции администрирования доходов и расходов по обязательному социальному страхованию по НС в соответствии с положениями Закона 125-ФЗ. 3) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" признается утратившим силу с 1 января 2017 года.

III. Переходные положения.

В соответствии с Законом N 250-ФЗ за внебюджетными фондами, в том числе за ФСС РФ, сохраняется обязанность по:

- осуществлению контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в порядке, действовавшем до 1 января 2017 года (статья 20 Закона N 250-ФЗ);

- принятию решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, с учетом требований, предусмотренных статьей 21 Закона N 250-ФЗ;

- исполнению обязанности по приему расчетов (уточненных расчетов) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в порядке, действовавшем до 1 января 2017 года (статья 23 Закона N 250-ФЗ).

Кроме того, на территориальные органы ФСС РФ возлагается обязанность по передаче налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшихся на 1 января 2017 года, с учетом требований, предусмотренных статьей 19 Закона N 250-ФЗ.

Письмо ФНС России от 23.08.2016 N СА-4-14/15480

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение Общества от 10 августа 2016 года № 3203Ю, сообщает следующее.

В силу пунктов 2 и 3 части 1.1 статьи 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ) в целях отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства должны выполняться условия по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год.

Исходя из вышеуказанных положений пунктов 2 и 3 части 1.1 статьи 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ, Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - Реестр) сформирован на основе сведений за предшествующий календарный год (2015 год).

В соответствии с частью 4 статьи 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в пунктах 2 и 3 части 1.1 статьи 4 указанного Федерального закона, в течение трех календарных лет, следующих один за другим, при условии, что иное не установлено указанной статьей.

При этом положения вышеуказанных пунктов 2 и 3, касающиеся условий отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, вступили в силу с 1 января 2016 года (часть 2 статьи 10 Федерального закона от 29 декабря 2015 года № 408-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Таким образом, впервые категория субъекта малого или среднего предпринимательства может быть изменена при формировании Реестра 10 августа 2019 года по состоянию на 1 июля 2019 года (при ежегодном формировании Реестра в соответствии с пунктом 1 части 5 статьи 4.1 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ) в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в пунктах 2 и 3 части 1.1 статьи 4 указанного Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ, в течение трех календарных лет, следующих один за другим (2016 - 2018 годы).

Письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-01-11/45834

Вопрос:

О сроке госрегистрации юрлица, создаваемого в результате реорганизации.

Ответ:

В соответствии с письмом Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу об опротестовании письма Министерства финансов Российской Федерации от 18.08.2015 N 03-01-11/47656 (далее - Письмо) и сообщает следующее.

Изложенная в Письме позиция основана на положениях Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 57 ГК РФ государственная регистрация юридического лица, создаваемого в результате реорганизации (в случае регистрации нескольких юридических лиц - первого по времени государственной регистрации), допускается не ранее истечения соответствующего срока для обжалования решения о реорганизации.

Указанное решение может быть обжаловано в суде не позднее чем в течение трех месяцев после внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о начале процедуры реорганизации, если иной срок не установлен законом (пункт 1 статьи 60.1 ГК РФ).

Таким образом, государственная регистрация юридического лица, создаваемого в результате реорганизации, допускается по истечении трех месяцев со дня внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о начале процедуры реорганизации.

Из судебной практики (определение Верховного Суда Российской Федерации от 19 сентября 2014 г. по делу N 304-ЭС14-1041) следует, что в целях соблюдения прав кредиторов реорганизуемого юридического лица вышеуказанные положения ГК РФ могут быть применены также к случаям реорганизации в форме присоединения, поскольку представление в регистрирующий орган документов в связи с завершением процедуры реорганизации должно осуществляться с соблюдением специального порядка для реализации кредиторами реорганизуемого юридического лица своих прав на предъявление требования к реорганизуемому юридическому лицу, в том числе срока реализации указанных прав.

Необходимо также отметить, что Письмо не адресовано неограниченному кругу лиц, а направлено в адрес конкретного гражданина. Кроме того, Письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.

Учитывая изложенное, основания для опротестования Письма отсутствуют.

Письмо Минтруда России от 03.08.2016 N 14-1/ООГ-7105

Вопрос:

О включении доплат в расчет среднего заработка для оплаты отпускных.

Ответ:

Департамент оплаты труда, трудовых отношений и социального партнерства Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации рассмотрел обращение и по компетенции сообщает.

Порядок исчисления средней заработной платы установлен статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 (далее - Положение).

В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 135 ТК РФ работодателям предоставлено право самостоятельно определять и устанавливать в организации системы оплаты труда с учетом мнения представительного органа работников.

Работодатель также не ограничен в выборе способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника, определении размера доплат и надбавок, например, установить вознаграждение за длительность пребывания в командировке.

К тому же при исчислении среднего заработка при расчете отпускных премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в состав заработной платы, начисленной работнику за расчетный период (часть 2 статьи 139 ТК РФ, пункт 2 Положения).

Однако необходимо учитывать, что согласно пункту 3 Положения для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие), то есть те, которые не соответствуют понятию "заработная плата" согласно статье 129 ТК РФ.

Доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности, по нашему мнению, являются выплатами социального характера, предусматривающими возмещение утраченного заработка во время нетрудоспособности работника.

Таким образом, полагаем, что доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности не могут быть включены в расчет среднего заработка.

Что касается доплаты между окладом и средней заработной платой в период командировки, считаем, что, если организация предусмотрела системой оплаты труда выплату за нахождение в командировке (отразив ее в трудовом договоре работника), которая включена в фонд оплаты труда и учитывается при определении сумм страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации, данную выплату можно рассматривать как часть заработной платы и учитывать при расчете среднего заработка.

Письмо ФСС от 24.05.2016 г. N 02-11-09/15-05-128ОП«О расчете количества дней ухода за больным ребенком для выплаты пособия по временной нетрудоспособности у нового страхователя»

Департамент страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — Департамент), рассмотрев обращение по вопросу о назначении пособия по временной нетрудоспособности, сообщает.

В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ) страхователь обязан в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществлять выплату страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев, а также выдавать застрахованному лицу в день прекращения работы или по письменному заявлению застрахованного лица после прекращения работы у данного страхователя не позднее трех рабочих дней со дня подачи этого заявления справку о количестве календарных дней, приходящихся в указанном периоде на периоды временной нетрудоспособности, утвержденную Приказом Минздравсоцразвития России от 30.04.2013 N 182н.

В то же время в справке не содержатся сведения о днях, приходящихся отдельно на пособие по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью осуществления ухода за больным ребенком, что затрудняет подсчет календарных дней, установленных Законом N 255-ФЗ для выплаты данного пособия.

Одновременно с этим в соответствии с пунктом 10 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

В связи с чем застрахованное лицо может представить справку с предыдущего места работы о том, сколько дней в текущем календарном году приходилось на временную нетрудоспособность, связанную с необходимостью ухода за этим больным ребенком.

В случае невозможности получения такой справки от прежнего страхователя застрахованное лицо может обратиться в медицинскую организацию за получением сведений о количестве календарных дней, приходящихся на уход за больным ребенком.

Дополнительно Департамент сообщает, что в соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 4.3 Закона N 255-ФЗ и частью 2 статьи 15.1 Закона N 255-ФЗ застрахованные лица обязаны представлять страхователю достоверные документы (сведения), на основании которых выплачивается страховое обеспечение. В случае если представление недостоверных сведений повлекло за собой выплату излишних сумм пособия по временной нетрудоспособности, виновные лица возмещают страховщику причиненный ущерб в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При отсутствии каких-либо документов, влияющих на размер пособия, пособие назначается на основании представленных застрахованным лицом и имеющихся у страхователя сведений и документов. После представления застрахованным лицом необходимых документов производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления документов.

Письмо ФНС России от 03.08.2016 N ГД-4-14/14127@ "О проведении работы в отношении юридических лиц, зарегистрированных до 1 августа 2016 года и имеющих признаки недостоверности"

В целях повышения эффективности деятельности территориальных органов Федеральной налоговой службы по проверке достоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 Оснований, условий и способов проведения указанных в пункте 4.2 статьи 9 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" мероприятий, порядка использования результатов этих мероприятий, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 11 февраля 2016 года N ММВ-7-14/72@ (далее - Основания и Порядок), основанием для проведения мероприятий по проверке достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, является получение регистрирующим органом заявления заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, а также иной информации о несоответствии сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, сведениям, полученным территориальными органами ФНС России после включения в ЕГРЮЛ таких сведений.

О недостоверности указанных сведений может свидетельствовать, в частности, следующее:

  • лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица, в том числе управляющая организация, выступает в качестве таковых в значительном количестве иных юридических лиц;
  • участники юридического лица являются таковыми в значительном количестве иных юридических лиц;
  • адрес юридического лица, указанный в ЕГРЮЛ, является адресом значительного количества иных юридических лиц;
  • лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица (в том числе от имени управляющей организации), является физическое лицо, в отношении которого имеется вступившее в силу постановление по делу об административном правонарушении, в соответствии с которым указанному лицу назначено административное наказание в виде дисквалификации, и срок, на который она установлена, не истек;
  • в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, имеется информация о его смерти.

В этой связи Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации поручается:

1. Провести работу по выявлению юридических лиц, зарегистрированных до 1 августа 2016 года, и обладающих одним из следующих признаков:

  • лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица, в том числе управляющая организация, выступает в качестве таковых более чем в пятидесяти юридических лицах;
  • участники юридического лица являются таковыми более чем в пятидесяти юридических лицах;
  • адрес юридического лица, указанный в ЕГРЮЛ, является адресом более чем пятидесяти юридических лиц;
  • наличие информации о вступлении в силу постановления по делу об административном правонарушении, в соответствии с которым лицу, имеющему право без доверенности действовать от имени юридического лица (в том числе от имени управляющей организации), назначено административное наказание в виде дисквалификации, и срок, на который она установлена, не истек;
  • наличие информации о смерти лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица.

Указанную в настоящем пункте информацию необходимо довести до сведения регистрирующих органов не позднее 1 сентября 2016 года.

2. Обеспечить незамедлительное проведение регистрирующими органами (после получения указанной в пункте 1 настоящего письма информации) мероприятий по проверке достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, а именно: изучение документов и сведений, имеющихся у регистрирующего органа, в том числе возражений заинтересованных лиц, а также документов и пояснений, представленных заявителем, получение необходимых объяснений от лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения проверки, получение справок и сведений по вопросам, возникающим при проведении проверки, проведение осмотра объектов недвижимости и привлечение специалиста или эксперта для участия в проведении проверки.

При этом получение необходимых объяснений от лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения проверки, получение справок и сведений по вопросам, возникающим при проведении проверки, проведение осмотра объектов недвижимости и привлечение специалиста или эксперта для участия в проведении проверки могут проводиться по поручению регистрирующего органа иными территориальными органами Федеральной налоговой службы. При этом необходимость направления поручения определяется регистрирующим органом.

В силу пункта 14 Оснований и Порядка осмотр объекта недвижимости проводится территориальным органом Федеральным налоговой службы, к территории осуществления полномочий которого относится адрес такого объекта недвижимости. Указанный осмотр проводится в присутствии двух понятых либо с применением видеозаписи. По результатам осмотра составляется протокол, отражающий результаты осмотра, который подписывается должностным лицом территориального органа Федеральной налоговой службы, проводившим осмотр, а также понятыми в случае, если при проведении осмотра не применялась видеозапись. О применении видеозаписи в протоколе осмотра делается отметка.

При этом необходимо учитывать, что законодательство Российской Федерации не устанавливает форму соответствующего протокола, в связи с чем, при проведении осмотра объекта недвижимости может использоваться форма протокола, приведенная в приложении 1 к настоящему письму.

В случае если по результатам проведения проверки достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, установлена недостоверность содержащихся в указанном реестре сведений об адресе юридического лица, об учредителях (участниках) юридического лица и о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, регистрирующий орган в порядке, установленном пунктом 6 статьи 11 Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", направляет юридическому лицу, недостоверность сведений о котором установлена, а также его учредителям (участникам) и лицу, имеющему право действовать без доверенности от имени указанного юридического лица, уведомление о необходимости представления в регистрирующий орган достоверных сведений. В случае непредставления юридическим лицом таких сведений в течение тридцати дней с момента направления уведомления о недостоверности, регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице.

3. Ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным, представлять в Управление регистрации и учета налогоплательщиков Федеральной налоговой службы сведения о результатах проведенных мероприятий по проверке достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным, по форме согласно приложению 2 к настоящему письму.

Сведения формируются нарастающим итогом, начиная с сентября 2016 года. В дальнейшем - с начала следующего календарного года.

 

 

Приложение 1

 

___________________________________________________________________________

             (наименование территориального органа ФНС России)

 

                                 ПРОТОКОЛ

                       осмотра объекта недвижимости

 

"__" ___________ 20__ г.                                          N _______

 

Осмотр начат: ________ _________

               (дата)   (время)

Осмотр окончен: ________ _________

                 (дата)   (время)

 

Должностным лицом (должностными лицами): __________________________________

                                           (должность, фамилия, инициалы

___________________________________________________________________________

      должностного лица, которое провело осмотр объекта недвижимости)

на  основании  подпункта  "г"  пункта  4.2  статьи  9  Федерального  закона

от  08.08.2001  N  129-ФЗ  "О государственной регистрации юридических лиц и

индивидуальных предпринимателей"

 

в присутствии:

 

владельца (пользователя) объекта недвижимости либо его представителя:

___________________________________________________________________________

         (место работы, должность, фамилия, инициалы, наименование

___________________________________________________________________________

      и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства)

понятых (заполняется в случае, если не применяется видеозапись):

 

1. ________________________________________________________________________

           (место работы, должность, фамилия, инициалы, наименование

___________________________________________________________________________

      и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства)

2. ________________________________________________________________________

         (место работы, должность, фамилия, инициалы, наименование

___________________________________________________________________________

      и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства)

иных лиц (заполняется в случае участия иных лиц):

___________________________________________________________________________

         (место работы, должность, фамилия, инициалы, наименование

___________________________________________________________________________

      и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства)

с участием специалиста (заполняется в случае участия специалиста):

___________________________________________________________________________

         (место работы, должность, фамилия, инициалы, наименование

___________________________________________________________________________

      и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства)

проведен осмотр объекта недвижимости, расположенного по адресу:

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

Видеозапись применялась/не применялась (нужное подчеркнуть).

В результате осмотра объекта недвижимости установлено:

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

 

К протоколу осмотра объекта недвижимости прилагаются:

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

 

Особые отметки:

___________________________________________________________________________

        (факты отказа в доступе на территорию объекта недвижимости

                            (в помещения и др.)

___________________________________________________________________________

 

Замечания,  заявления, сделанные лицами, присутствующими (участвующими) при

(в) осмотре объекта недвижимости:

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

 

Протокол прочитан участвующими и присутствующими лицами.

 

Подпись лица, на объекте недвижимости которого проведен осмотр

(его представителя) _______________________________________________________

___________________________________________________________________________

   (дата, подпись, Ф.И.О. лица, подписавшего документ, для представителя

  указывается основание представительства (наименование и иные реквизиты

                  документа, подтверждающего полномочия)

 

Лицо,   на   объекте   недвижимости   которого   проведен  осмотр  или  его

представитель,  отказалось  подписать протокол осмотра объекта недвижимости

<*>.

 

Подпись должностного лица территориального органа ФНС России

 

__________________________________________ ___________ ____________________

     (должность, наименование органа)       (подпись)   (фамилия, инициалы)

 

Подписи понятых     ______________________ ___________ ____________________

                                            (подпись)   (фамилия, инициалы)

                    ______________________ ___________ ____________________

                                            (подпись)   (фамилия, инициалы)

 

Подписи иных лиц    ______________________ ___________ ____________________

                                            (подпись)   (фамилия, инициалы)

 

Подпись специалиста ______________________ ___________ ____________________

                                            (подпись)   (фамилия, инициалы)

Письмо ФНС России от 27.07.2016 N ОА-3-17/3424@

Вопрос:

Об указании номера счета в уведомлениях об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами РФ.

Ответ:

Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение и обращение, с учетом позиции Банка России, направленной в адрес ФНС России письмом от 13.07.2016 N 014-12-1/550, сообщает следующее.

Частью 2 статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) для резидентов установлена обязанность по уведомлению налоговых органов по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации (далее - уведомление). Уведомление представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 21.09.2010 N ММВ-7-6/457@ "Об утверждении форм уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, и о наличии счета в банке за пределами территории Российской Федерации".

Указанными нормативными актами не ограничивается право резидента на указание в уведомлении национального или международного номера счета (IBAN) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации.

Следовательно, в разделе "Сведения о счете (вкладе) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации" в поле "Номер счета (вклада) на момент заполнения" уведомления допускается указание номера счета как в национальном формате, так и формате IBAN.

При этом необходимо отметить, что в соответствии с частью 4 статьи 12 Закона N 173-ФЗ переводы резидентами средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках осуществляются при предъявлении уполномоченному банку при первом переводе уведомления налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) с отметкой о принятии указанного уведомления.

В этой связи резиденту рекомендуется в предъявляемом в налоговый орган уведомлении указывать номер счета в формате, аналогичном тому, на который предполагается осуществлять переводы.

Кроме того, обращаем внимание, что номер счета, указанный в уведомлении, должен совпадать с номером счета, указанным в отчете о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, представляемом в соответствии с требованиями части 7 статьи 12 Закона N 173-ФЗ.

Также советуем для получения разъяснений по вопросам применения законодательства о валютном регулировании и валютном контроле воспользоваться онлайн-сервисом на главной странице официального сайта ФНС России (www.nalog.ru) в разделе "Часто задаваемые вопросы".

Настоящее разъяснение (письмо) не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования валютных отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует резидентам (нерезидентам) руководствоваться нормами валютного законодательства Российской Федерации в понимании, отличном от положений настоящего письма.

ЗАДАЙТЕ ВОПРОС СПЕЦИАЛИСТУ ПРЯМО СЕЙЧАС:
НАМ ДОВЕРЯЮТ:
НАШ АДРЕС:
© 2017 Legal Bridge     |     +7 495 287-73-94     |     legal-bridge     |     info@legal-bridge.ru     |     Поиск по сайту