С 1 января 2019 года вступили в силу Правила КИК, введенные в законодательство Кипра поправкой в Закон о подоходном налоге (Income Tax (Amendment) Law (No.3) of 2019) в соответствии с Директивой ЕС против уклонения от налогов (EU Anti-Tax Avoidance Directive, ATAD EU 2016/1164). Данные правила применяются как к кипрским компаниям — налоговым резидентам, так и к компаниям без кипрского налогового резидентства, но с постоянным представительством в Республике. Более того, требования КИК актуальны не только для ситуаций, когда кипрская компания владеет другим юридическим лицом, но и когда сама кипрская компания имеет представительства/филиалы в других странах.
Определение КИК полностью соответствует формулировке ATAD. Так, под контролируемой иностранной компанией понимается компания, не являющаяся кипрским налоговым резидентом, или иностранное постоянное представительство кипрской компании — налогового резидента, чья прибыль не подлежит или освобождается от (корпоративного) подоходного налога на Кипре при одновременном соблюдении следующих условий:
- Кипрская компания — налоговый резидент, одна или вместе со связанными с ним предприятиями, имеет прямое или косвенное участие, более 50%, в компании, не являющейся налоговым кипрским резидентом. Данный показатель определяется участием в уставном капитале, правом голоса или правом на получение прибыли иностранной компании; и
- Фактический налог, взимаемый с компании без кипрского налогового резидентства или с иностранного постоянного представительства, ниже 50% налога, который такая компания или представительство платили бы, получая налогооблагаемую прибыль на Кипре; и
- У КИК имеется:
- годовая бухгалтерская прибыль, превышающая 750 000 евро, и неторговый доход, превышающий 75 000 евро; или
- годовая бухгалтерская прибыль, превышающая 10% операционных расходов за налоговый год.
Стоит обратить внимание на следующее:
- По общему правилу, определение ассоциированных предприятий основывается на 25% прямого или косвенного участия.
- Расчет гипотетического кипрского налога производится в соответствии с положениями Закона о подоходном налоге Кипра.
Если будет установлено, что иностранная компания является КИК, налоговая база кипрского контролирующего налогоплательщика должна будет включать любой нераспределенный доход, полученный из фиктивных сделок, заключенных с целью избежания уплаты подоходного налога Кипра. Такая сделка или их серия должны рассматриваться как несуществующие в той мере, в которой КИК не владела бы активами или не брала на себя риски, которые генерируют весь или часть его дохода, если бы КИК не контролировалась кипрской компанией, должностные лица которой осуществляют большую часть функций по отношению к тем активам и рискам, которые направлены на получение дохода самой КИК. Таким образом, распределение дохода (или убытка) ограничивается суммами, полученными благодаря активам и рискам, связанными с осуществлением важнейших функций кипрской контролирующей организацией и ее сотрудниками. В результате чего, доход, подлежащий включению в налоговую базу Кипра, рассчитывается пропорционально участию кипрской контролирующей компании в КИК.
Распределение и отнесение прибыли КИК, как и ее включение в налоговую базу кипрского налогоплательщика, производится в соответствии с принципом «вытянутой руки», как это определено в Законе о подоходном налоге с соблюдением Руководящих принципов и рекомендаций ОЭСР, известных как BEPS.
В соответствии с требованиями Директивы ЕС Правила КИК содержат положения против двойного налогообложения прибыли. Таким образом, уплаченные ранее налоги с доходов КИК в иной юрисдикции могут зачитываться в качестве налоговой льготы, если такой доход КИК был включен в налоговую базу кипрской контролирующей компании. Также если ранее КИК распределила прибыль в пользу кипрской контролирующей компании (или прибыль от выбытия КИК), и она была включена в налоговую базу кипрского контролирующего лица в результате применения Правила КИК, то такая прибыль КИК будет зачтена против налогооблагаемого дохода кипрского лица в течение текущего налогового года.
Поправки к Закону вступили в силу 25 апреля 2019 года с ретроспективным действием, начиная с 01 января 2019. Таким образом, данные Правила КИК на отчетность за 2019 год уже распространяются.
По разъяснениям регистрационных агентов на Кипре, если на данный момент компания не подпадает под критерии Правил КИК, она не обязана доказывать это налоговым органом Кипра. Однако, такая обязанность по доказыванию своей непричастности к Правилам КИК в перспективе может возникнуть.
